甲公司是一家制造业上市公司，拥有一条由厂房、专利权、设备A、设备B、设备C和设备D所组成的生产线，专门用于生产新产品乙。乙产品具有活跃的市场。甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。资料一：厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

admin2020-04-26 46

问题甲公司是一家制造业上市公司，拥有一条由厂房、专利权、设备A、设备B、设备C和设备D所组成的生产线，专门用于生产新产品乙。乙产品具有活跃的市场。甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
资料一：厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：
①2013年1月1日，甲公司取得专门用于生产乙产品的专利权，于当日投入生产乙产品，同时停止生产甲产品。专利权的取得成本为336万元，剩余法定使用年限为25年，预计受益年限为21年，无残值。
②2013年年初，厂房原值为17 250万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备。从2013年1月1日，甲公司将其预计剩余使用年限变更为21年，预计净残值变更为2 625万元。
③设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为2 100万元、1 500万元、3 900万元和1 200万元，预计使用年限均为25年，至2013年年初已计提折旧4年且未发生减值，预计净残值均为零，采用直线法计提折旧。
资料二：由于市场利率提高，新产品乙的市场占有率远远低于最初的设想，资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，因此2018年12月31日甲公司对该生产线的有关资产进行了减值测试。
①2018年12月31日，厂房的公允价值为12 750万元，如处置预计将发生清理费用937．5万元，不考虑相关税费；无法独立确定其未来现金流量现值。
专利权的公允价值为200万元，如将其处置，预计将发生法律费用2万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
②甲公司管理层2018年年末批准的财务预算中生产线预计未来现金流量有关的资料如表所示。

假定上述财务预算已包含以下事项：
甲公司计划在2020年对生产线进行技术改造。因此，2020年、2021年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，甲公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5％的递减增长率计算(如果需按上年预算数据的5％的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，甲公司进行减值测试的预计未来现金流量只涵盖了3年。
假定有关现金流量均发生于年末，与乙产品相关的存货，收入、支出均不含增值税。
③甲公司在投资生产线时所要求的最低必要报酬率为5％(税前)。复利现值系数如表所示。

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资料三：
①生产乙产品的相关资产在2018年以前未发生减值。
②不存在可分摊的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
填列甲公司2018年12月31日与生产乙产品相关的资产组减值测试表(表中所列资产不属于资产组的不需填列)。

选项

答案资产组减值测试表如表所示。 [*] 注：①厂房预计的公允价值－处置费用＝12 750－937．5＝11 812．5(万元)，厂房按比例应分摊的减值损失＝665．06×68．73％＝457．1(万元)，由于分摊后的账面价值＝12 000－457．1＝11 542．9(万元)﹤11 812．5(万元)，所以，实际分摊＝12 000－11 812．5＝187．5(万元)。 ②专利权的公允价值－处置费用＝200－2＝198(万元)，专利权按比例应分摊的减值损失＝665．06×1．37％＝9．11(万元)，由于分摊后的账面价值＝240－9．11＝230．89(万元)﹥198(万元)，所以，实际分摊9．11万元。

解析

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