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甲公司于2017年1月1日以12000万元取得乙公司30％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值(与账面价值相同)为38000万元。甲公司对所取得的长期股权投资按照权益法核算。乙公司2017年实现净利润1200万元，乙公司持有的某项以公允价值计量且

admin2018-11-21  45
问题 甲公司于2017年1月1日以12000万元取得乙公司30％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值(与账面价值相同)为38000万元。甲公司对所取得的长期股权投资按照权益法核算。乙公司2017年实现净利润1200万元，乙公司持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)因公允价值上升增加其他综合收益600万元。2018年1月，甲公司又支付15000万元取得乙公司另外30％的股权，追加投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，从而形成企业合并。当日乙公司可辨认净资产公允价值为39800万元，与账面价值相等，其中股本20000万元，资本公积9000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积800万元，未分配利润9000万元。甲公司之前取得的乙公司30％股权于购买日的公允价值为15000万元。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润。不考虑所得税等其他因素。
要求：编制甲公司个别财务报表相关分录以及购买日甲公司在合并工作底稿中的合并调整抵销分录。
选项
答案(1)甲公司个别财务报表采用权益法核算： 2017年1月1日取得乙公司30％的股权： 借：长期股权投资 12000 贷：银行存款 12000 初始投资成本12000万元大于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额11400万元(38000×30％)，对初始投资成本不做调整。 2017年12月31日 借：长期股权投资——损益调整 360 ——其他综合收益 180 贷：投资收益 360(1200×30％) 其他综合收益 180(600×30％) 原投资于购买日的账面价值=12000+1200×30％+600×30％=12540(万元)。 2018年1月追加投资时 借：长期股权投资 15000 贷：银行存款 15000 (2)甲公司在合并工作底稿中的合并调整抵销分录： 原股权在购买日按照公允价值重新计量，差额计入投资收益： 借：长期股权投资 15000 贷：长期股权投资 12540 投资收益 2460 企业合并成本=原股权的公允价值15000+新购入股权支付对价的公允价值15000=30000(万元)，商誉=合并成本30000－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额39800×60％=6120(万元)。合并前被购买方涉及的其他综合收益应在合并报表中转入当期投资收益： 借：其他综合收益 180 贷：投资收益 180 购买日长期股权投资的抵销分录： 借：股本 20000 资本公积 9000 其他综合收益 1000 盈余公积 800 未分配利润 9000 商誉 6120 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 15920
解析
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