甲公司2×17年至2×20年发生如下交易事项： (1)2×17年11月15日，甲公司董事会做出决议，拟以其持有的一项管理用设备和一项自用土地使用权与丙公司持有的一项对乙公司的股权投资进行置换。2×17年12月1日，甲公司与丙公司就上述资产置换事项签订了一项

admin2022-03-22 14

问题甲公司2×17年至2×20年发生如下交易事项：
(1)2×17年11月15日，甲公司董事会做出决议，拟以其持有的一项管理用设备和一项自用土地使用权与丙公司持有的一项对乙公司的股权投资进行置换。2×17年12月1日，甲公司与丙公司就上述资产置换事项签订了一项股权转让协议。协议约定，甲公司将于2×18年1月1日以一项管理用设备、一项自用土地使用权和银行存款15万元作为对价，自丙公司处取得乙公司80％的股权。同时约定，如出现合同违约，则违约一方需向另一方支付违约金1000万元。
甲公司所付出的管理用设备和自用土地使用权的相关资料如下：

2×18年1月1日，甲公司向丙公司交付了相关资产，并取得了上述股权，相关手续已全部办妥。在这一过程中，甲公司共支付审计、法律评估等费用50万元。当日乙公司所有者权益账面价值为3100万元(与公允价值相等)。
甲公司取得该项股权投资后，拥有了对乙公司的控制权。甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。
(2)乙公司2×18年共实现净利润1200万元，分配现金股利110万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益500万元，因股份支付计划确认资本公积200万元。
2×19年，乙公司实现净利润1100万元，分配现金股利100万元，因其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益200万元，因股份支付计划确认资本公积150万元。
(3)2×19年11月11日，甲公司董事会作出决议，决定将其持有的部分对乙公司股权投资转让给戊公司，转让的股份占乙公司总股份的50％。2×19年11月25日，甲公司与戊公司正式签订了股份转让协议，协议约定，甲公司应于2×20年1月1日办妥股权转让手续，戊公司应于同日向甲公司支付价款1650万元。如出现违约，违约一方应向另一方支付违约金800万元。
(4)2×20年1月1日，甲公司按协议约定向戊公司转让50％的对乙公司投资，同时收到价款1650万元。处置后，甲公司仅持有乙公司30％的股份，无法继续对乙公司实施控制，但能够形成重大影响。
其他资料：甲公司和乙公司均按照10％计提法定盈公积，不计提任意盈余公积。假定不考虑其他因素。
(答案中的金额以万元为单位)
要求：
根据资料(4)，计算甲公司处置股权后剩余股权的入账价值和因处置股权影响当期损益的金额，并编制与处置股权和剩余股权相关的会计分录。

选项

答案剩余股权改按权益法核算，应追溯调整，调整后剩余股权入账价值=3100×30％+(1200－110+500+200)×30％+(1100－100－200+150)×30％=1752(万元) 因处置股权影响当期损益的金额=1650－2400／80％×50％=150(万元) 处置分录：借：银行存款 1650 贷：持有待售资产 (2400／80％×50％)1500 投资收益 150 剩余股权追溯调整：原购买日30％股权初始成本=2400／80％×30％=900(万元)，小于应享有可辨认净资产公允价值的份额930万元(3100×30％)，应调整长期股权投资账面价值和留存收益30万元，调整分录为：借：长期股权投资——投资成本 900 贷：持有待售资产 900 借：长期股权投资——投资成本 30 贷：盈余公积 3 利润分配——未分配利润 27 对2×18年至2×19年实现净利润、分配现金股利进行追溯调整：借：长期股权投资——损益调整 [(1200－110+1100－100)×30％]627 贷：盈余公积 62．7 利润分配——未分配利润 564．3 对2×18年至2×19年确认其他综合收益进行追溯调整：借：长期股权投资——其他综合收益 [(500－200)×30％]90 贷：其他综合收益 90 对2×18年至2×19年确认其他所有者权益变动进行追溯调整：借：长期股权投资——其他权益变动 [(200+150)×30％]105 贷：资本公积——其他资本公积 105

解析

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