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  3. 甲公司是一家制造业企业，产品市场需求处于上升阶段，为增加产能，公司拟于2018年年初添置一台设备。有两种方案可供选择： 方案一：自行购置。预计设备购置成本1600万元，按税法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，净残值率5％，预计该设备使用4年，

甲公司是一家制造业企业，产品市场需求处于上升阶段，为增加产能，公司拟于2018年年初添置一台设备。有两种方案可供选择： 方案一：自行购置。预计设备购置成本1600万元，按税法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，净残值率5％，预计该设备使用4年，

admin2019-05-08  54
问题 甲公司是一家制造业企业，产品市场需求处于上升阶段，为增加产能，公司拟于2018年年初添置一台设备。有两种方案可供选择：
  方案一：自行购置。预计设备购置成本1600万元，按税法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，净残值率5％，预计该设备使用4年，每年年末支付维护费用16万元，4年后变现价值400万元。
  方案二：租赁。甲公司租用设备进行生产，租赁期4年，设备的维护费用由提供租赁服务的公司承担，租赁期内不得撤租，租赁期满时设备所有权不转让，租赁费总计1480万元，分4年偿付，每年年初支付370万元。
  甲公司的企业所得税税率为25％，税前有担保的借款利率为8％。
要求：
(1)计算方案一的初始投资额、每年折旧抵税额、每年维护费用税后净额、4年后设备变现税后净额，并计算考虑货币时间价值的平均年成本。
(2)判断租赁性质，计算方案二的考虑货币时间价值的平均年成本。
(3)比较方案一和方案二的平均年成本，判断甲公司应选择方案一还是方案二。(2017年试卷I)
选项
答案(1)①初始投资额=1600(万元) ②每年折旧=(1600—1600×5％)／5=304(万元) 每年折旧抵税额=304×25％=76(万元) ③每年维护费用税后净额=16×(1—25％)=12(万元) ④4年后账面价值=1600—304×4=384(万元) 4年后设备变现税后净额=400一(400—384)×25％=396(万元) ⑤税后有担保的借款利率=8％×(1—25％) =6％ 现金流出总现值=1600+(一76+12)×(P／A，6％，4)一396×(P／F，6％，4)=1064．56(万元) 平均年成本=1064．56／(P／A，6％，4)=307．22(万元) (2)租赁期占租赁资产可使用年限=4／5=80％，大于75％，所以属于融资租赁。 每年折旧=(1480—1480×5％)／5=281．2(万元) 每年折旧抵税额=281．2×25％=70．3(万元) 4年后账面价值=1480—281．2×4=355．2(万元) 4年后设备变现税后净额=355．2×25％=88．8(万元) 现金流出总现值=370×(P／A，6％，4)×(1+6％)一70．3×(P／A，6％，4)一88．8×(P／F，6％，4)=1045．08(万元) 平均年成本=1045．08／(P／A，6％，4)=301．60(万元) (3)方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本，所以甲公司应选择方案二。
解析
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