甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下： (1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80％。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2×19年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，

admin2020-05-29 38

问题甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：
(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80％。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2×19年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有Y公司35％的股权，且Y公司另有20％的股份由甲公司拥有。
(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70％。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2×18年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。
(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50％。丁公司另外50％的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。
(4)甲公司拥有X公司40％股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司2×19年初及2×19年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：
①乙公司年初存货中有1000万元系于2×18年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20％。该批小轿车2×18年未对外销售。在2×19年度对外销售50％。2×19年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2×19年末，乙公司已对外销售20％。乙公司的购货款项均已结算。
②丁公司2×19年从甲公司购人一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25％。至2×19年末，该批汽车配件全部未对外销售。
③X公司2×19年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20％。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。
要求：
根据上述内部交易资料编制合并报表的相关的抵销分录。
(答案中金额单位用万元表示)

选项

答案抵销分录： ①与乙公司的内部交易：借：期初未分配利润 200 贷：营业成本 200 借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 借：营业成本 580 贷：存货(1000×20％×50%+3000×20％×80％)580 ②与丁公司的内部交易在合并报表中的调整：借：营业收入(4000×50％)2000 贷：营业成本 1500 投资收益 (4000×25％×50％)500 ③X公司的内部交易：借：营业收入 1000 贷：营业成本800 固定资产 200 借：固定资产——累计折旧 15 贷：管理费用 15

解析

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