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  3. 甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清

甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清

admin2013-02-02  39
问题 甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
(1) 甲公司2003年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
   ①甲公司豁免丙公司20万元的债务。
   ②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用，设备于2003年12月1日办妥了财产转移手续。
   ③余款约定延期两年支付，如果2005年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
   甲公司于2003年12月18日办妥了债务解除手续。
   丙公司在2005年实现营业利润230万元。
   (2) 甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2005年末该设备的可收回价值为1210万元，2007年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
   (3) 甲公司于2008年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，交换当时该设备的公允价值为288万元；丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元。转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
   (4) 甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。
   (5) 2009年2月14日注册会计师在审计甲公司2008年度会计报表时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
   [要求]
作出甲公司2005年、2006年和2007年的所得税会计处理；
选项
答案甲公司2005～2007年的所得税会计处理如下： 2005：的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用[(233+198)×25%] 107.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+233+198)×25% 307.75 2005年税务口径上的折旧额=(2340-10)/10=233(万元) 2006年税务口径上的折旧额=[2000-(2340-233×2-1210)]/8=167(万元) 2006年的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用(167×25%) 41.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+167)×25%] 241.75 2007年的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用(167×25%) 41.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+167)×25%] 241.75
解析
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