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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2×17年1月在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2×16年7月20日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2×17年1月在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于2×16年7月20日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产

admin2017-11-06  40
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2×17年1月在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于2×16年7月20日以一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为960万元(成本900万元，公允价值变动60万元)，公允价值为1060万元；乙公司换出专利权的账面余额为1400万元，累计摊销160万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，增值税税额为60万元。甲公司换入的专利权尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产    900
    应交税费——应交增值税(进项税额)   60
  贷：可供出售金融资产——成本    900
    ——公允价值变动    60
借：管理费用    90
  贷：累计摊销    90
(2)甲公司于2×16年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元，增值税销项税额为660万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，增值税销项税额为660万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理4000
    累计折旧    1000
  贷：固定资产    5000
借：投资性房地产4000
    应交税费——应交增值税(进项税额)    660
  贷：固定资产清理4000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    660
借：其他业务成本    20
  贷：投资性房地产累计折旧(摊销)20
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理)。
选项
答案(1)甲公司的会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入专利权的入账价值为其公允价值1000万元。 更正分录为： 借：无形资产 100[(1060-60)-900] 贷：投资收益 100 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 借：管理费用 10(1000÷5×6／12-90) 贷：累计摊销 10 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应以公允价值为基础确定换入资产成本，甲公司换入投资性房地产应当以其公允价值6000万元作为入账价值。 更正分录如下： 借：投资性房地产 2000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 2000 借：其他业务成本 10(6000÷50×3／12-20) 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 10
解析
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