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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年投资业务有关的资料如下： (1) 2003年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。 甲公

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年投资业务有关的资料如下： (1) 2003年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。 甲公

admin2009-04-20  55
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年投资业务有关的资料如下：
   (1) 2003年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。
   甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为13520万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。
   ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司 10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。
   甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。
   甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资不具有重大影响，采用成本法核算。
   2003年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。
   (2) 2003年5月2日，乙公司宣告发放2002年度的现金股利600万元，并于2003年5月26日实际发放。
   (3) 2003年度，乙公司实现净利润3800万元。
   (4) 2004年5月10日，乙公司发现2003年漏记了本应计入当年损益的费用100万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。
   (5) 2004年度，乙公司发生净亏损1900万元。
   (6) 2004年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
   (7) 2005年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
   (8) 2005年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。
   2005年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2005年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
   (9) 2005年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
   要求：编制甲公司2003年至2005年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)
选项
答案(1) 2003年1月1日， 计算甲公司获得的乙公司25%的股权的入账价值=[6760+(16900-13520)]× 10140/(10140+6760)+16=6100(万元) 计算甲公司获得的T公司10%的股权的入账价值=[6760+(16900-13520)]×6760/ (10140+6760)+4=4060(万元) 编制甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录 借：固定资产清理 3380 累计折旧 13520 贷：固定资产 16900 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 6100 长期股权投资——T公司 4060 贷：固定资产清理 3380 无形资产 6760 银行存款 20 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 6100-24200×25%=50 101 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 50 (2) 2003年5月2日，乙公司宣告发放2002年度的现金股利600万元，并于2003年5月26日实际发放。 借：应收股利 600×25%=150 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (3) 2003年度，乙公司实现净利润3800万元。 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 950 贷：投资收益 3800×25%=950 借：投资收益 50÷10=5 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 5 (4) 2004年5月10日，乙公司发现2003年漏记了本应计入当年损益的费用100万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。 借：以前年度损益调整 67×25%=16.75 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 16.75 借：利润分配——未分配利润 13.4 盈余公积——法定盈余公积 16.75×10%=1.675 盈余公积——法定公益金 16.75×10%=1.675 贷：以前年度损益调整 16.75 (5) 2004年度，乙公司发生净亏损1900万元。 借：投资收益 1900×25%=475 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 475 借：投资收益——股权投资差额摊销 5 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 5 (6) 2004年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。 “长期股权投资——乙公司”账面余额=6100-150+950-5-16.75-475-5=6398.25 (万元) 股权投资差额的余额=50-5-5=40(万元) 借：投资收益——股权投资差额摊销 40 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 40 借：投资收益——计提的长期投资减值准备 6398.25-5000-40=1358.25 贷：长期投资减值准备 1358.25 (7) 2005年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。 借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 250 贷：资本公积 1000×25%=250 (8) 2005年10月31日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。 借：银行存款 6000×90%=5400 贷：其他应付款[或：预收账款] 5400 (9) 2005年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 250 贷：投资收益 1000×25%=250
解析
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