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  3. 长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，

长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，

admin2014-02-25  22
问题 长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，2009年3月31日前，长江公司已计算2008年应交所得税和递延所得税。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账。
   2009年3月31日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
   (1)2008年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售200台A设备，代销协议规定的销售价格为每台20万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的10%支付手续费。
   至2008年12月31日，长江公司累计向甲公司发出200台A设备。每台A设备成本为15万元。2008年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备100台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元。至2009年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。
   长江公司的会计处理如下：
   借：应收账款                             4340
     贷：主营业务收                           4000
         应交税费—应交增值税(销项税额)        340
   借：销售费用                              400
     贷：应收账款                              400
   借：主营业务成本                         3000
     贷：库存商品                             3000
   (2)2008年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台50万元的价格向乙公司销售10台B设备。每台B设备成本为40万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在2009年4月30日以每台60万元的价格购回B设备。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税额为85万元，款项已收存银行。2008年12月1日，10台B设备已经发出。假定此项业务不产生暂时性差异。
   长江公司的会计处理如下：
   借：银行存款                            585
     贷：主营业务收入                         500
         应交税费—应交增值税(销项税额)        85
   借：主营业务成本                        400
     贷：库存商品                             400
   (3)2008年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以5000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为4800万元，至2008年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。假定不考虑其他应收款的坏账准备。
   长江公司的会计处理如下：
   借：其他应收款                          5000
     贷：长期股权投资                        4800
         投资收益                             200
   (4)2008年12月15日，长江公司与丁公司签订合同，向丁公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为200万元，增值税额为34万元。电梯的成本为120万元；电梯安装过程中发生安装费3万元，均为安装人员薪酬。假定2008年12月31日电梯已经安装完成30%，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：
   借：应收账款                             234
     贷：主营业务收                           200
         应交税费—应交增值税(销项税额)      34
   借：主营业务成本                         120
     贷：库存商品                             120
   借：劳务成本                               3
     贷：应付职工薪酬                           3
   假定按税法规定此项业务应确认收入，并结转成本。
   (5)2008年11月1日，长江公司与大海公司签订一份不可撤销的销售合同，于2009年3月20日向大海公司提供A产品100件，每件销售价格为10万元。因生产A产品所需原材料价格上涨，2008年已生产完工80件A产品的单位成本为11万元，预计未完工A产品的单位成本仍为11万元。
长江公司会计处理如下：
   借：营业外支出                           100
     贷：预计负债                             100
   (6)2008年9月30日，长江公司应收B公司账款余额为450万元，已计提坏账准备50万元。B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批抵偿上述债务。经双方协商，长江公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品的有关资料如下：B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。长江公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品。长江公司收到的上述产品作为存货处理。长江公司会计处理如下：
   借：库存商品                             349
       应交税费—应交增值税(进项税额)        51
       坏账准备                              50
     贷：应收账款                             450
   长江公司上述业务2008年未确认所得税费用的影响。
   (7)2009年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项600万元应全额计提坏账准备。
   对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项600万元的60%计提坏账准备。
   2009年2月8日，长江公司的会计处理如下：
   借：资产减值损失                        240
     贷：坏账准备                            240
   (8)2009年3月22日，黄河公司诉长江公司违约案判决法院一审判决长江公司赔偿黄河公司200万元经济损失。长江公司不服，认为赔偿金额过高，上诉至高一级法院。长江公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能发生的赔偿支出为100万元。
   该诉讼案系长江公司未按照合同约定向黄河公司发货所引起的，黄河公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额80万元确认预计负债。
   2009年3月22日，长江公司的会计处理如下：
   借：营业外支出                          20
     贷：预计负债                            20
   (9)长江公司在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。
   2008年12月31日，长江公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。
   (10)2008年2月，长江公司与乙公司签订一项为期3年、1000万元的劳务合同，预计合同总成本800万元，长江公司用完工百分比法(按已完工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，长江公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。长江公司监事会发现，2008年已完成合同 30%，款项未结算。
   (11)长江公司某项建造合同于2008年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2008年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。长江公司的会计处理如下：
   借：主营业务成本                       936
     贷：主营业务收入                       900
         工程施工—合同毛利                  36
   其他有关资料如下：
   (1)长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
   (2)商品销售价格均不含增值税。
   (3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
   (4)所售商品均未计提存货跌价准备。
   (5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。假定应收款项计提的坏账准备不允许从应纳税所得额中扣除。
   (6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
   (7)长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
   要求：
   (1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配的调整可合并编制)。
   (2)填列上述会计差错更正对长江公司2008年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填入给定的表格中；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
选项
答案 (1)对会计差错进行更正处理 ①代销 借：以前年度损益调整 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款 200 贷：以前年度损益调整 200 借：委托代销商品 1500 贷：以前年度损益调整 1500 借：坏账准备 90[(2000-200)×5%] 贷：以前年度损益调整 90 借：应交税费—应交所得税 75 { [2000-200-1500]×25% }+20 贷：以前年度损益调整 75 借：以前年度损益调整 22.5 [(2000-200)×5%×25%] 贷：递延所得税资产 22.5 ②售后回购 借：以前年度损益调整 500 贷：其他应付款 500 借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整 400 借：以前年度损益调整 20 [(10×60-10×50)÷5×1] 贷：其他应付款 20 ③股权转让 借：长期股权投资 4800 以前年度损益调整 200 贷：其他应收款 5000 借：应交税费—应交所得税 50 贷：以前年度损益调整 50 ④商品需要安装的销售 借：以前年度损益调整 200 贷：应收账款 200 借：发出商品 120 贷：以前年度损益调整 120 借：坏账准备 10 贷：以前年度损益调整 10 借：以前年度损益调整 2.5 [(200×5%×25%] 贷：递延所得税资产 2.5 ⑤待执行合同变成亏损合同 借：以前年度损益调整 80 贷：存货跌价准备 80 借：预计负债 80 贷：以前年度损益调整 80 ⑥债务重组 借：以前年度损益调整 49 贷：库存商品 49 借：应交税费—应交所得税 12.25 贷：以前年度损益调整 12.25 ⑦日后事项 借：以前年度损益调整 240 贷：坏账准备 240 借：递延所得税资产 60 贷：以前年度损益调整 60 借：坏账准备 240 贷：资产减值损失 240 ⑧或有事项与日后事项 借：预计负债 20 贷：营业外支出 20 借：以前年度损益调整 20 贷：预计负债 20 借：递延所得税资产 5 贷：以前年度损益调整 5 ⑨存货跌价准备 借：存货跌价准备 200 贷：以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 50 贷：递延所得税资产 50 ⑩收入与日后事项 借：应收账款 100 贷：以前年度损益调整 100(1000×10%) 借：以前年度损益调整 80 贷：劳务成本 80 借：以前年度损益调整 5 贷：坏账准备 5 借：递延所得税资产 1.25 [(100×5%)×25%] 贷：以前年度损益调整 1.25 借：以前年度损益调整 5 [(100-80) ×25%] 贷：应交税费—应交所得税 5 (11)建造合同 长江2008年12月31日的完工百分比=936/(936+104)=90%，长江公司应确认合同预计损失=[(936+104)-1000]×(1-90%)=4(万元)。 借：以前年度损益调整 4 贷：存货跌价准备 4 借：递延所得税资产 1 贷：以前年度损益调整 1 (12)合并调整利润分配 借：利润分配—未分配利润 573.5 贷：以前年度损益调整 573.5 借：盈余公积 57.35 贷：利润分配—未分配利润 57.35 (2)填表 [*]
解析
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