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甲公司为上市公司，2×21年年末，会计师事务所对甲公司2×21年度财务报表进行预审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×21年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本一般公司债券35万张，支付价款3500万元。该债券每

admin2022-03-11  16
问题 甲公司为上市公司，2×21年年末，会计师事务所对甲公司2×21年度财务报表进行预审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)2×21年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本一般公司债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，2×21年12月31，甲公司将所持有丁公司债券的50％予以出售，并将管理剩余债券投资的业务模式变更为既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，因而将剩余债券重分类为其他债权投资，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司重分类日对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：其他债权投资               2000
              贷：债权投资               1750
                        投资收益               250
    (2)2×21年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，合同约定相关价款分3期等额支付，自合同签订日起算，每满12个月支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
    甲公司2×21年对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：无形资产                3000
              贷：长期应付款              3000
    借：销售费用               450
              贷：累计摊销               450
    (3)2×21年10月，甲公司与零售商乙公司签订销售合同，约定甲公司向零售商乙公司销售1000台产品，分批完工分批交货，每台价格为3000元，合同价款合计300万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款产品售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下表所示。

    上述价格均不包含增值税。合同签订日甲公司预收全部合同价款的20％，甲公司判断该业务属于在某一时段内履行的履约义务，至2×21年年末确定履约进度为10％，已发生合同履约20万元，甲公司2×21年对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：合同履约成本               20
              贷：原材料、应付职工薪酬               20
    借：合同结算——收入结转               (300×10％)30
              贷：主营业务收入               30
    借：主营业务成本              20
              贷：合同履约成本               20
    (4)甲公司向零售商丙公司销售50件家具产品，每件家具产品的价格为20万元，每件家具产品的成本为15万元。根据合同约定，零售商丙公司有权在收到家具产品的30天内退货，但是需要向甲公司支付10％的退货费(即每件产品的退货费为2万元)。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10％(即估计退货5件产品)，且退货过程中，甲公司预计为每件退货的产品发生的成本为1万元。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响，甲公司在将产品的控制权转移给零售商丙公司时货款尚未收到，甲公司的账务处理为：
    借：合同资产(50×20)               1000
              贷：主营业务收入               1000
    借：主营业务成本              750
              贷：库存商品               (50×15)750
    (5)甲公司其他有关资料如下：
    ①甲公司的增量借款年利率为10％，已知(P／A，10％，3)=2．4869。
    ②不考虑相关税费的影响。
    ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
    要求：
    根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相应的更正分录。
选项
答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业将债权投资重分类为其他债权投资的，其在重分类日的公允价值与账面价值之间的差额应计入其他综合收益。更正分录为： 借：投资收益 250 贷：其他综合收益 250 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。 理由：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款的，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2486．9万元(1000×2．4869)，同时应确认的未确认融资费用为513．1万元(3000-2486．9)。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513．10 贷：无形资产 513．10 借：累计摊销 76．97 贷：销售费用 (513．10／5×9／12)76．97 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用 (2486．9×10％×9／12)186．52 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：为更好地预测甲公司有权获取的对价金额，甲公司应采用期望值法进行处理每台产品的交易价格，因此甲公司估计这批产品的交易价格=[(3000-0)×40％+(3000-200)×30％+(3000-500)×20％+(3000-1000)×10％]×1000×10％／10000=27．4(万元)，因此更正分录为： 借：主营业务收入 2．6 贷：合同结算——收入结转 (30-27．4)2．6 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。此外，附有销售退回条款的销售，在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。因此更正分录为： 借：主营业务收入 (5×20-5×2)90 应收账款 (50×20)1000 贷：预计负债——应付退货款 90 合同资产 1000 借：应收退货成本 (5×15-5×1)70 贷：主营业务成本 70
解析 正确的会计分录：
借：应收账款              (50×20)1000
          贷：主营业务收入              (45×20+5×2)910
                    预计负债——应付退货款              (5×20-5×2)90
借：主营业务成本              (45×15+5×1)680
          应收退货成本              (5×15-5×1)70
          贷：库存商品              (50×15)750
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