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  3. 2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)

2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)

admin2014-04-02  69
问题 2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)
   (1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：
   ①库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元；
   ②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；
   ③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，应交营业税110万元；
   ④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方) 50万元，公允价值250万元；
   ⑤另支付直接相关税费40万元。
   购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为 1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
   (2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润 1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。
   (3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。
   (4)内部交易资料如下：
   ①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
   ②2009年甲公司向乙公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司提取坏账准备20万元， 2009年年末已对外销售甲产品800件。至2010年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。 2010年甲公司没有提取坏账准备。
   要求：
编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵消分录。
选项
答案编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整分录。 ①内部固定资产业务抵消分录 借：未分配利润——年初 150 贷：营业外支出 150 借：营业外支出 15 贷：未分配利润——年初 15 借：营业外支出 22.5 贷：管理费用 [150÷5×(9/12)]22.5 借：递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75 贷：未分配利润——年初 33.75 借：所得税费用 33.75 贷：递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75 ②内部存货业务抵消分录 借：未分配利润——年初 [200×(2-1.6)]80 贷：营业成本 80 借：营业成本 [100×(2-1.6)]40 贷：存货 40 借：递延所得税资产 (40×25%)10 所得税费用 10 贷：未分配利润——年初 20 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：未分配利润——年初 (20×25%)5 贷：递延所得税资产 5 ③将乙公司账面价值调整为公允价值(注意：上年的调整、抵消分录并不影响公司当年的个别报表，因此也不会影响到本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表为依据编制，所以需要将上年的调整、抵消分录重新编制一次。) 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 (100/20)5 未分配利润——年初 5 贷：固定资产——累计折旧 10 ④调整将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 584 贷：未分配利润——年初 (624-80)544 资本公积 40 子公司调整后的净利润=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(万元) 借：长期股权投资 (1370×80%)1096 贷：投资收益 1096 借：投资收益 (900×80%)720 贷：长期股权投资 720 借：长期股权投资 (60×80%)48 贷：资本公积 48 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(40+48)88 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 88 调整后的长期股权投资=6000+584+1096-720+48=7008(万元) ⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本 4000 资本公积——年初 1750 ——本年 60 盈余公积——年初 200 ——本年 120 未分配利润——年末 (880+1370-120-900)1230 商誉 1120 贷：长期股权投资 7008 少数股东权益 (7360×20%)1472 ⑥投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益 (1370×80%)1096 少数股东损益 (1370×20%)274 未分配利润——年初 880 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 900 未分配利润——年末 1230
解析
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