甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下： (1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元

admin2019-01-15 35

问题甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元．累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：
①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95％，其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。
(5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
  (6)其他相关资料如下：
  ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
  ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
  ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。
⑤复利现值系数：(P／S，6％，1)=0．9434，(P／S，6％，2)=0．8900，(P／S，6％，3)=0.8396，(P／S，6％，4)=0．7921；年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3.4651。
要求：
计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录；

选项

答案计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31目的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。甲公司取得专利技术的月摊销额=1 339．53÷10÷12=11．16(万元) 20×5年末账面价值=1 339．53－11．16×(12+12)=1 071．69(万元) 转让时“累计摊销”科目余额=11．16×24=267．84(万元) 甲公司对丁公司2004年未确认融资费用的摊销额=(1 200－160．47)×6％=62．37(万元) 甲公司对丁公司2004年末长期应付款摊余成本=1 200—160．47+62．37－300=801．9(万元) 甲公司对丁公司2005年未确认融资费用的摊销额=801．9×6％=48．11(万元) 转让时未确认融资费用余额=160．47-62．37－48．11=49．99(万元) 1月5日借：长期应付款——丁公司 600 银行存款 400 营业外支出 121．68 累计摊销 267．84 贷：无形资产 1 339．53 未确认融资费用——丁公司 49．99

解析

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