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  3. 甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批

甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批

admin2015-06-12  60
问题 甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。审计人员在日后期间对甲公司2012年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：
  (1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，甲公司以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入，原价为4500万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。假定2012年1月份不再计折投资性房地产累计折旧，2012年末未发生公允价值变动。
  (2)2012年5月，甲公司与P公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂，至2012年12月31日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，2013年1月20日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿，并承担诉讼费用2万元，P公司撤回起诉。税法规定，未决诉讼的损失实际发生时可以税前扣除。甲公司并未在2012年12月31日确认此项诉讼事件，而是于2013年1月20日将此项赔偿款确认入账如下：
  借：营业外支出    50
      管理费用    2
    贷：银行存款    52
  (3)2012年7月1日购买的一项可供出售外币债务工具的期末汇兑损失为。150万元人民币，甲公司将其与公允价值变动金额一并计入了其他综合收益(假定不考虑与其他综合收益相关的所得税影响)。
  (4)2012年取得一项股权投资，取得成本为300万元，公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
  企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
  要求：
  根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。(答案金额以万元为单位)
选项
答案(1)甲公司对事项(1)会计处理不正确。 理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。 更正分录： 借：投资性房地产——成本 250 贷：递延所得税负债 62．5 盈余公积 18．75 利润分配——未分配利润 168．75 (2)甲公司对事项(2)会计处理不正确。 理由：这是一项资产负债表日后调整事项。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定，因此作为一项或有事项尚未入账，但在2012年度财务报告批准报出前，该诉讼案件因P公司撤回起诉而了结，则应按资产负债表日后事项准则的规定，调整2012年损益及相关项目。 更正分录： 借：以前年度损益调整 52 贷：其他应付款 52 借：其他应付款 52 贷：营业外支出 50 管理费用 13 借：应交税费——应交所得税 13 贷：以前年度损益调整 13 借：利润分配——未分配利润 39 贷：以前年度损益调整 39 借：盈余公积 3．9 贷：利润分配——未分配利润 3．9 (3)甲公司对事项(3)处理不正确。 理由：甲公司应将该外币可供出售债务工具的汇兑损益计入财务费用，而不是计入其他综合收益。 更正分录： 借：以前年度损益调整 150 贷：其他综合收益 150 借：应交税费——应交所得税 37．5 贷：以前年度损益调整 37．5 借：利润分配——未分配利润 112．5 贷：以前年度损益调整 112．5 借：盈余公积 11．25 贷：利润分配一一未分配利润 11．25 (4)甲公司对事项(4)处理不正确。 理由：可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，而不是计入公允价值变动损益。 更正分录： 借：以前年度损益调整 100 贷：其他综合收益 100 借：其他综合收益 25(100×25％) 贷：以前年度损益调整 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配——未分配利润 7．5
解析
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