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  3. A公司2012年1月1日购入150万份、3年期B公司当日公开发行的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97．3万元，票面利率为6％。A公司年末计提利

A公司2012年1月1日购入150万份、3年期B公司当日公开发行的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97．3万元，票面利率为6％。A公司年末计提利

admin2015-04-14  71
问题 A公司2012年1月1日购入150万份、3年期B公司当日公开发行的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97．3万元，票面利率为6％。A公司年末计提利息。[(P／F，3％，3)=0．9151]要求：
(1)判断2012年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；
(2)计算2012年末、2013年末、2014年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；
(3)假定2013年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50％，将扣除手续费后的款项9100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18300万元。编制2013年6月30日相关会计分录。
选项
答案(1)2012年1月1日 ①划分为持有至到期投资 ②借：持有至到期投资一成本 15000 一利息调整1197．3 贷：银行存款 16197．3 ③在初始确认时，计算实际利率如下： 假设实际利率为r，则应满足： (900×3+15000)×(P／F，r，3)=16197．3 当r=3％时，(900×3+15000)×0．9151≈ 16197．3(万元) 因此A公司实际利率r=3％ (2)①2012年末 应计利息=15000×6％=900(万元) 实际利息收入=16197．3×3％=485．92(万元) 利息调整的摊销=900—485．92=414．08(万元) 借：持有至到期投资一应计利息 900 贷：投资收益485．92 持有至到期投资一利息调整4 14．08 2012年末持有至到期投资的摊余成本=161 97．3+900—414．08=16683．22(万元) ②2013年末 应计利息=15000×6％=900(万元) 实际利息收入=16683．22×3％=500．5(万元) 利息调整的摊销=900—500．5=399．5(万元) 借：持有至到期投资一应计利息 900 贷：投资收益 500．5 持有至到期投资一利息调整 399．5 ③2014年末 应计利息=15000×6％=900(万元) 利息调整的摊销=1197．3—414．08—399．5=383．72(万元) 实际利息收入=900—383．72=516．28(万元) 借：持有至到期投资一应计利息 900 贷：投资收益 516．28 持有至到期投资一利息调整 383．72 借：银行存款 (15000+900×3)17700 贷：持有至到期投资一成本 15000 一应计利息 2700 (3)2013年6月30日 ①应计利息=15000×6％／2=450(万元) 实际利息收入=16683．22×3％／2=250．25(万元) 利息调整的摊销=450—250．25=199．75(万元) 借：持有至到期投资一应计利息450 贷：投资收益 250．25 持有至到期投资一利息调整 199．75 ②出售时的会计分录 持有至到期投资“成本”明细金额=15000(万元) “利息调整”明细金额=1197．3—414．08—199．75=583．47(万元) “应计利息”明细金额=900+450=1350(万元) 借：银行存款 9100 贷：持有至到期投资一成本(15000／2)7500 一利息调整 (583．47／2)291．74 一应计利息 (1350／2)675 投资收益 633．26 ③重分类的会计分录 计入其他综合收益的金额=9150一(7500+291．73+675)=683．27(万元) 借：可供出售金融资产一成本 7500 一利息调整 (583．47—291．74)291．73 一应计利息 675 一公允价值变动 R83．27 贷：持有至到期投资一成本 7500 一利息调整 291．73 一应计利息 675 其他综合收益 683．27
解析
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