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  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作。2014年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。 (1)甲公司于2014年7月

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作。2014年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。 (1)甲公司于2014年7月

admin2016-11-17  29
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作。2014年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。
(1)甲公司于2014年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2014年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60％的股权，从而对丙公司实施控制。上述协议经双方股东大会批准。资料如下：
①2014年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下：

假定上述资产的公允价值与计税价格相等。
②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元，已用银行存款支付。
③2014年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零)。
甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)2014年8月1日至2015年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。2015年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。
(3)假定一：2015年8月1日，乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60％的股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定二：2015年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司处分两次取得丙公司合计60％的股权，最终形成同一控制下企业合并，假定不构成“一揽子交易”。2015年1月1日乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30％的股权，对丙公司具有重大影响，实际支付银行存款2800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(包括一项固定资产评估增值4800万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零)。2015年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30％的股权，至此持股比例达到60％，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2015年1月1日至2015年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元；其他综合收益增加40万元，其他所有者权益增加50万元。
要求：
根据资料(1)，计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2014年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录。
选项
答案①购买日因投资影响损益的金额一大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+可供出售金融资产(550-490)+投资性房地产(7800-8000+500)-评估费等59=351(万元) ②会计分录 借：固定资产清理 190 累计折旧 20 贷：固定资产 210 借：长期股权投资—投资成本(丙公司) 8701 其他综合收益 10 贷：固定资产清理 190 营业外收入 (200-190)10 主营业务收入 100 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 可供出售金融资产—成本 490 —公允价值变动 10 投资收益(550—490) 60 其他业务收入 7800 借：管理费用 59 贷：银行存款 59 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 借：其他业务成本 7600 投资性房地产—公允价值变动 100 其他综合收益 500 贷：投资性房地产—成本8100 公允价值变动损益 100
解析
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