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甲公司为境内上市公司，2×21年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：(1)2×21年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以定向增发普通股股票，并辅以支付银行存款作为支付对价，购买乙公司80％股权的议案。2×21年3月10日，甲公司、乙公司及其控

admin2022-06-06  53
问题 甲公司为境内上市公司，2×21年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：(1)2×21年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以定向增发普通股股票，并辅以支付银行存款作为支付对价，购买乙公司80％股权的议案。2×21年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2x21年6月18日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80％股权的方案。2×21年6月30日，甲公司向丙公司发行5 800万股普通股，并支付银行存款600万元，取得乙公司80％股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2×21年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，乙公司普通股的公允价值为每股9元。2x21年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用300万元，支付财务顾问费1100万元。
(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下：2×21年6月30日，甲公司账面资产总额17 200万元，其中固定资产账面价值4 500万元，无形资产账面价值1 500万元；账面负债总额9 000万元；账面所有者权益(股东权益)合计8 200万元，其中股本5 000万元(每股面值1元)，资本公积1 200万元，盈余公积600万元，未分配利润1 400万元。2×21年6月30日，甲公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。该无形资产为一项商标权，账面价值1 000万元，公允价值3 000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为0。2×21年6月30日，乙公司账面资产总额34 400万元，其中固定资产账面价值8 000万元，无形资产账面价值3 500万元；账面负债总额13 400万元；账面所有者权益(股东权益)合计21 000万元，其中，股本2 500万元(每股面值1元)，资本公积500万元，盈余公积1 800万元，未分配利润16 200万元。2×21年6月30日，乙公司除一项固定资产外。其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼，账面价值3 500万元，公允价值6 000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为0。
(3)2×20年乙公司实现合并净利润1 500万元，2×21年甲公司和乙公司形成的主体实现合并净利润为3 200万元。假定自2×20年1月1日至2×21年6月30日，乙公司发行在外的普通股股数未发生变化。其他有关资料如下：合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80％和20％股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方联系：合并后，甲公司与乙公司不存在任何内部交易。甲公司和乙公司均按照年度净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25％。甲公司以换股方式购买乙公司80％股权的交易适用特殊税务处理规定，即收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值和与其计税基础相同，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。除所得税外。不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。要求：
根据资料(3)，计算甲公司2×21年基本每股收益以及比较报表中2×20年基本每股收益。
选项
答案在该项企业合并中，如果包含支付银行存款折合的股份数，甲公司向乙公司的原股东丙公司共增发了6 000万股普通股。因此甲公司2×21年基本每股收益=3 200／(6 000×6／12+10 800×6／12)=0．38(元)。提供比较报表的情况下，甲公司2×20年的基本每股收益=1 500／6 000=0．25(元)。
解析 如果上市公司支付的对价包括现金对价和发行的股份，自当期期初至购买日，计算在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量时，可以假设法律上母公司全部以发行股份作为合并对价，将支付的现金按照定向发行价格折算为普通股股数，计算得出法律上母公司假定应该发行的股份数总额，将现金因素计入加权平均股数。自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
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