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  3. 甲公司为M公司的全资子公司。2010年1月1日，甲公司与非关联方乙公司分别出资200万元及800万元设立丙公司，并分别持有丙公司20％及80％的股权。2012年1月1日，M公司向乙公司收购其持有丙公司80％的股权，丙公司成为M公司的全资子公司，当日丙公司净

甲公司为M公司的全资子公司。2010年1月1日，甲公司与非关联方乙公司分别出资200万元及800万元设立丙公司，并分别持有丙公司20％及80％的股权。2012年1月1日，M公司向乙公司收购其持有丙公司80％的股权，丙公司成为M公司的全资子公司，当日丙公司净

admin2015-04-14  39
问题 甲公司为M公司的全资子公司。2010年1月1日，甲公司与非关联方乙公司分别出资200万元及800万元设立丙公司，并分别持有丙公司20％及80％的股权。2012年1月1日，M公司向乙公司收购其持有丙公司80％的股权，丙公司成为M公司的全资子公司，当日丙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2013年1月1日，甲公司向M公司购买其持有丙公司80％的股权，丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丙公司80％股权的交易和原取得丙公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有丙公司股权。2010年1月1日至20l 2年1月1日，丙公司实现净利润500万元，2012年1月1日至201 3年1月1日，实现的净利润为300万元(不考虑所得税等影响)。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是(    )。
选项 A、2013年1月1日，甲公司从M公司手中购买丙公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并
B、甲公司自2012年1月1日起重述合并财务报表的比较数据
C、甲公司在编制合并财务报表时，因合并而增加的净资产应调整资本公积1200万元
D、甲公司对于合并日的各报表项目，除一般规定编制合并分录外，还应冲减投资收益60万元
答案D
解析 选项A，M公司是甲公司和丙公司的母公司，2013年1月1日，甲公司从M公司手中购买丙公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，甲公司虽然2010年1月1日开始持有丙公司20％的股权，但2012年1月1日才开始与丙公司同受M公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2010年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2012年1月1日)孰晚日(即2012年1月1日)起开始将丙公司纳入合并范围，即：视同自2012年1月1日起甲公司即持有丙公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2010年1月1日至2012年1月1日的合并财务报表不应重溯；选项C，在甲公司合并财务报表中，重溯2012年1月1日的报表项目，由于丙公司净资产的账面价值为1500万元(1000+500)。此前，2012年1月1日持有对丙公司的长期股权投资的账面价值为300万元(200+500×20％)。因此，甲公司在编制合并财务报表时，将丙公司2012年(比较期间)初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积1200万元(1500—300)。
    借：资产、负债    1500
    贷：长期股权投资    300
    资本公积    1200
    选项D，甲公司对于合并日(即2013年1月1日)的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2012年1月1日至2013年1月1日对丙公司20％的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益300万元×20％=60(万元)。
    借：期初留存收益    60
    贷：资本公积    60
    [提示]如果合并日不在年初，对于丙公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额，还应冲减当期投资收益。
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