(1)A公司换出： ①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元； ②无形资产——土地使用权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元； ③库存商品——甲商品：账面余额为80万元

admin2015-07-30 71

问题 (1)A公司换出：
①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；
②无形资产——土地使用权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；
③库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值为100万元。
全部资产公允价值合计为310万元。
(2)B公司换出：
①固定资产——客运汽车：原价为140万元，累计折旧为10万元，公允价值为140万元；
②固定资产——货运汽车：原价为120万元，累计折旧为20万元，公允价值为100万元；
③库存商品——乙商品：账面余额为90万元，公允价值为90万元。
全部资产公允价值合计为330万元。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。营业税税率为5％，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元(包括增值税税款)。该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
要求：
根据A、B公司的相关资料，判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并分别编制A公司和B公司的相关会计分录。

选项

答案(1)A公司会计分录(支付补价)： ①A公司向B公司支付的补价(不含税)＝330－310＝20(万元)，或：37－(330×17％－230×17％)＝20(万元)。判断是否属于非货币性资产交换：20／[20＋(130＋80＋100)]＝6．06％。由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6．06％，低于25％，因此，该交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。 ②计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330(万元) ③计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值＝330×[140／(140＋100＋90)]＝140(万元) 货运汽车的入账价值＝330×[100／(140＋100＋90)]＝100(万元) 库存商品——乙商品的入账价值＝330×[90／(140＋100＋90)]＝90(万元) ④会计分录：借：固定资产清理 110 累计折旧 30 贷：固定资产——机床 140 借：固定资产——客运汽车 140 ——货运汽车 100 库存商品——乙商品 90 应交税费——应交增值税(进项税额) 56．1 (330×17％) 累计摊销 10 无形资产减值准备 20 贷：固定资产清理 110 无形资产 100 应交税费——应交营业税 4 (80×5％) 主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 39．1 [(100＋130)×17％] 银行存款 37 营业外收入——处置非流动资产利得26 借：主营业务成本 80 贷：库存商品——甲商品 80 (2)B公司会计分录(收到补价)： ①判断是否属于非货币性资产交换：20／(140＋100＋90)＝6．06％。由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6．06％，低于25％，因此，该交换属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。 ②计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90－20＝310(万元) ③计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值＝310×[130／(130＋80＋100)]＝130(万元) 无形资产的入账价值＝310×[80／(130＋80＋100)]＝80(万元) 库存商品——甲商品的入账价值＝310×[100／(130＋80＋100)]＝100(万元) ④会计分录：借：固定资产清理 230 累计折旧 30 贷：固定资产——客运汽车 140 ——货运汽车 120 借：固定资产——机床 130 无形资产 80 库存商品——甲商品 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 39．1 (230×17％) 银行存款 37 贷：固定资产清理 230 主营业务收入 90 应交税费——应交增值税(销项税额) 56．1 (330×17％) 营业外收入——处置非流动资产利得 10 借：主营业务成本 90 贷：库存商品 90

解析

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