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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务报告经董事会批准对外报出日为2018年3月31日，2017年度所得税汇算清缴于2018年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2017年年初未分配利润为

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务报告经董事会批准对外报出日为2018年3月31日，2017年度所得税汇算清缴于2018年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2017年年初未分配利润为

admin2019-09-30  76
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务报告经董事会批准对外报出日为2018年3月31日，2017年度所得税汇算清缴于2018年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2017年年初未分配利润为36．145万元；2017年度实现会计利润1 850万元、递延所得税费用18．6万元(假设该金额不包含下列各会计事项确认的递延所得税)。按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在2017年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项。
(1)2018年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于2015年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1 800万元。预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼2017年12月31日的公允价值为1 700万元，2017年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零、采用年限平均法按照20年计提折旧。
(2)2018年1月10日发现，甲公司于2017年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2018年4月15日甲公司以每件1 800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2017年年末甲公司准备生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2 200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除，实际发生损失时扣除。
(3)2018年1月20日发现，甲公司2017年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。
(4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2017年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失于实际发生时允许税前扣除)。2018年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2018年2月15日以银行存款支付了赔偿款。
甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。
根据以上资料，回答下列问题。
针对事项(1)，甲公司所作的下列会计处理中，正确的有(    )。
选项 A、该事项属于会计政策变更
B、减少2018年递延所得税资产25万元
C、增加2018年递延所得税负债20万元
D、增加2018年年初未分配利润105万元
答案A，C
解析 事项(1)属于会计政策变更，因此调整的应该是2018年年初报表相关数据。原政策下账面价值＝1 800－1 800÷15×2＝1 560(万元)，计税基础＝1 800－1 800÷20×2＝1 620(万元)，企业确认递延所得税资产＝(1 620－1 560)×25％＝15(万元)；新政策下账面价值为1 700万元，与计税基础之间的差额确认递延所得税负债＝(1 700－1 620)×25％＝20(万元)。因此会计政策变更的累积影响数＝1 700－1 560－15－20＝105(万元)，对于年初未分配利润的影响额为94．5(105×90％)万元。
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