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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。 某会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。 某会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报

admin2009-09-05  41
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。
   某会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报告中发现以下问题：
   (1)20×7年11月31日，库存A产品1 000件，单位成本为每件4.60万元，市场销售价格为每件5万元，预计销售费用及税金为每件0.50万元。其中500件A产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20万元的价格，于2006年1月31日向M公司销售。
   甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A产品20×7年1月1日库存为零。
   20×7年12月31日，甲公司会计处理如下：
   借：资产减值损失                                             100
       贷：存货跌价准备                                             100
   (2)20×3年12月22日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 20×3年12月28日交付甲公司销售部门使用。该运输设备20×7年1月1日累计折旧为 156.8万元，20×7年全年计提折旧17.28万元。
   甲公司20×7年对此进行的会计处理如下：
   借：销售费用                                              17.28
       贷：累计折旧                                              17.28
   (3)20×7年7月12日，甲公司与S公司签订合同，购买S公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为480万元，使用期限为10年；转让价款分两期支付，第一期价款360万元于甲公司开始使用该专利技术的20×7年7月15日支付，第二期120万元于2006年6月支付。甲公司于7月15日按合同规定向S公司支付第一期款项。
   甲公司进行会计处理时，将7月15日首次支付的该专利技术转让费360万元，作为无形资产入账，并按10年的期限进行摊销。其会计分录如下：
   借：无形资产                                                360
       贷：银行存款                                                360
   借：管理费用                                                  36
       贷：无形资产                                                  36
   (4)甲公司20×7年全年销售B产品10 000件，每件售价为1.2万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。20×7年12月31日，甲公司对销售的B产品未确认预计维修费用。
   根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：

(5)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给P公司，出售价格为21 200万元。甲公司于20×7年6月28日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为16 000万元，累计折旧为800万元，减值准备为零。
20×7年6月18日，甲公司又与P公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自20×7年7月1日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期5年，每年7月1日向P公司等额支付办公大楼租金732万元。假定该售后租回形成经营租赁。 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益6 000万元计入营业外收入。其会计分录如下：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　固定资产清　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 200
甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将732万元租金计入管理费用。其会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　732
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　732
(6)20×7年12月1日，甲公司与J公司签订机床销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型机床，销售价格为每台1 250万元。同时甲公司又与J公司签订补充协议，约定甲公司在20×8年6月1日以每台1 287.5万元的价格购回该机床。甲公司该机床销售成本为每台700万元。合同签订后，甲公司收到J公司货款2 925万元，2台机床 12月31日尚未发出。
甲公司20×7年对其进行会计处理时，确认机床销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 925
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　425
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400
(7)甲公司20×7年7月10日购入某上市公司股票70万股作为交易性金融资产，该短期股票投资的入账价值为770万元。20×7年12月31日，该股票的市价跌到每股9元。鉴于该上市公司经营业绩良好且具有发展的潜力，甲公司未对该短期股票投资确认减值。
(8)20×7年11月9日，甲公司被法院一审判决向某工商银行支付担保连带偿还款项 1 200万元。甲公司对此提
起上诉，到12月31日，案件仍处于审理过程中。 该项担保连带偿还款项起因于甲公司为T公司从工商银行贷款提供担保。T公司20×4年10月10日向银行借款3 000万元，借款期限为2年，甲公司为T公司提供担保。20×6年11月16日，工商银行在多次催收未果后，向所在地中级人民法院提起诉讼，要求T公司偿还本金及利息，并要求甲公司承担连带偿还责任。甲公司在20×6年12月31日，根据当时的实际情况和所掌握的证据，确认预计负债300万元，并计入当年营业外支出。
甲公司20×7年12月31日，根据当时掌握的证据，在20×7年度资产负债表中追加确认预计负债400万元，并计入当年营业外支出。
20×8年1月20日，法院二审判决甲公司支付担保连带偿还款937.18万元。至1月25日甲公司尚未支付该偿还款。
甲公司对二审判决结果尚未进行相应的会计处理。
(9)20×8年1月8日，甲公司露天存放的C产品因意外原因起火，价值200万元的C产品全部烧毁。甲公司董事会决定将该损失计入20×7年。
甲公司在进行会计处理时，将该产品毁损所发生的净损失200万元作为20×7年营业外支出确认，并通过“以前年度损益调整”科目进行处理。其会计分录如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
(10)20×8年2月28，甲公司董事会召开会议，审议通过的20×7年度利润分配方案如下：①按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积1 540万元；②发放现金股利1 000万元；③派发股票股利1 000万股。
甲公司20×8年2月28日的相关会计处理如下，并将其调整计入20×7年度财务报表。
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 540
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 540
　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
(11)甲公司董事会在20×8年2月28日召开的董事会上，对应收款项坏账的计提比例作出调整，决定从20×8年1月1日起，将账龄1年以内应收账款计提坏账准备的比例由以前年度的10%调整为2%；其他账龄应收款项计提坏账准备的方法、比例均不变。
20×7年12月31日甲公司1年以内账龄的应收账款账面余额为3 000万元。
甲公司根据这一决定，对20×7年12月31日已计提的坏账准备进行相应的调整，并将调整结果计入20×7年度财务报表。其会计分录如下：
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
要求：(1)对会计师事务所在审计甲公司20×7年度财务会计报告中发现的问题进行相应的会计处理；
(2)根据(1)的会计处理，调整甲公司20×7年度利润表的相关项目的金额。
选项
答案(1)编制相关的会计分录： ①借：存货跌价准备 50 贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 50 ②借：累计折旧 5.68 贷：以前年度损益调整(销售费用) 5.68 ③借：无形资产 120 贷：其他应付款 120 借：无形资产 36 贷：累计摊销 36 借：以前年度损益调整(管理费用) 12 贷：累计摊销 12 ④借：以前年度损益调整(销售费用) 180 贷：预计负债 180 ⑤借：以前年度损益调整(营业外收入) 6 000 贷：递延收益 6 000 借：递延收益 600 贷：以前年度损益调整(管理费用) 600 借：预付账款(待摊费用) 366 贷：以前年度损益调整(管理费用) 366 ⑥借：以前年度损益调整(营业收入) 2 500 贷：其他应付款 2 500 借：库存商品 1 400 贷：以前年度损益调整(营业成本) 1 400 借：以前年度损益调整(财务费用) 12.5 贷：其他应付款 12.5 ⑦借：以前年度损益调整(公允价值变动损失) 140 贷：交易性金融资产 140 ⑧借：以前年度损益调整(营业外支出) 237.18 预计负债 700 贷：其他应付款 937.18 ⑨借：营业外支出 200 贷：以前年度损益调整(营业外支出) 200 ⑩借：应付股息 1 000 股本 1 000 盈余公积 670 贷：利润分配 2 670 (11)借：以前年度损益调整(资产减值损失) 240 贷：坏账准备 240 (2)调整利润表项目： [*]
解析
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