A公司为B公司的母公司，2013年至201 5年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B

admin2019-01-15 49

问题 A公司为B公司的母公司，2013年至201 5年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
  (1)经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7％，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8％，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
  2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
  (2)B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6％，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8％。预计未来1年将有2名管理人员离职。
  2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
  (3)2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8％，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，预计未来1年将有9名管理人员离职。
  2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
  (4)2015年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。
  2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。
  (5)假定不考虑税费和其他因素。
  要求：
(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(2)编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(3)编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

选项

答案(1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 2013年，A公司的会计分录为：借：长期股权投资480 贷：应付职工薪酬 [(100—2—2)×1×10×1／2]480 B公司的会计分录为：借：管理费用432 贷：资本公积一其他资本公积 [(100—2—2)×1×9×1／2]432 合并财务报表抵销分录：借：资本公积一其他资本公积 432 管理费用 48 贷：长期股权投资480 在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。 (2)2014年A公司的分录为：借：长期股权投资 192 贷：应付职工薪酬 [(100—2—5—9)×1×12×2／3一480]192 B公司的会计分录为：借：管理费用 72 贷：资本公积一其他资本公积 [(100—2—5—9)×1×9×2／3—432]72 合并财务报表抵销分录：借：资本公积一其他资本公积 (432+72)504 未分配利润 48 管理费用(192—72)120 贷：长期股权投资(480+192)672 合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。 (3)2015年A公司的会计分录为：借：长期股权投资 340 贷：应付职工薪酬 [(100—7—1)×1×11一(480+192)]340 借：应付职工薪酬(480+192+340)1012 管理费用 88 贷：银行存款 1100 B公司的会计分录为：借：管理费用 324 贷：资本公积一其他资本公积 [(100—7—1)×1×9一432—72]324 合并财务报表抵销分录：借：资本公积一其他资本公积 (432+72+324)828 未分配利润(48+120)168 管理费用 16 贷：长期股权投资(480+192+340)1012 合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。

解析

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