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  3. 甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016

甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016

admin2018-06-25  84
问题 甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016年度的纳税情况进行审核，发现以下问题：
    (1)全年生产小汽车50000辆，每辆生产成本9．8万元，市场不含税销售价12。8万元。全年销售小汽车40000辆，销售合同记载取得不含税销售收入512000万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息3800万元，并开具普通发票，企业账务处理为：
    借：银行存款    599040
    贷：主营业务收入    512000
    应交税费一应交增值税(销项税额)87040
    借：主营业务成本    392000
    贷：库存商品    392000
    借：银行存款    3800
    贷：营业外收入    3800
    (2)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计301626万元。运输合同记载取得运输公司(增值税一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的价款3200万元。企业账务处理：
    借：原材料    261000
    应交税费一应交增值税(进项税额)    44178
    贷：银行存款    305178
    (3)甲公司当年管理费用合计45510万元(其中含业务招待费用600万元，新技术研究开发费用5500万元，支付其他企业管理费3000万元)。经进一步审核发现甲公司尚未缴纳印花税和房产税。同时，甲公司因管理不善导致从一般纳税人处购进的原材料丢失6200万元，其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费200万元(进项税额已抵扣)。
    原材料损失账务处理：
    借：待处理财产损溢    6200
    贷：原材料    6200
    借：管理费用    6200
    贷：待处理财产损溢    6200
    (4)甲公司当年销售费用合计7600万元，财务费用合计8100万元。
    (5)甲公司当年营业外支出合计2600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠1500万元)。
    企业公益性捐赠账务处理：
    借：营业外支    1500
    贷：银行存款    1500
    (6)甲公司当年投资收益合计为2390万元，包括甲公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入600万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％；取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入1700万元，已知该股息收入已在境外承担所得税税额300万元。甲公司账务处理为：
    借：银行存款    2390
    贷：投资收益    2390
    (7)甲公司当年吸收合并一家小型股份公司，该公司主营甲公司生产用原材料之一。该公司资产公允价值为57000万元、负债为32000万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时该公司的股权支付额为23000万元、银行存款2000万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
    (8)2016年度，该公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
    ①增值税＝87040－44178＝42862(万元)
    ②消费税＝512000×5％＝25600(万元)
    ③城建税、教育费附加＝(42862＋25600)×(7％＋3％)＝6846．2(万元)
    ④城镇土地使用税＝800000×6．4÷10000＝512(万元)
    ⑤企业所得税：
    利润总额＝512000－392000＋3800－45510－7600－8100－2600＋2390－25600－6846．2＝29933．8(万元)
    应纳企业所得税＝(29933．8－90)×25％＝7460．95(万元)。
    其他资料：甲公司2016年决算报表已编制，以前年度均盈利；小汽车适用的消费税税率5％、房产余值的扣除比例30％，城镇土地使用税为每平方米6．4元，不考虑地方教育附加，2016年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。
    要求：
分别指出甲公司所得税计算的错误之处，简述理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案①该公司招待费可扣除金额计算有误。业务招待费限额＝600×60％＝360(万元)＜512000×5‰＝2560(万元)业务招待费调增应纳税所得额＝600－360＝240(万元)。 ②新技术研发费可加计扣除50％，可以加计扣除的金额＝5500×50％＝2750(万元)，应调减应纳税所得额2750万元。 ③支付其他企业的管理费3000万元不得扣除，应调增应纳税所得额3000万元。 ④公益性捐赠无需调整。 ⑤取得境内居民企业分得的600万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额690万元。 ⑥可弥补合并企业亏损＝(57000－32000)×6％＝1500(万元)。 ⑦境内应纳税所得额＝26555．13＋240－2750＋3000－690－1700－1500＝23155．13(万元) 境内应纳所得税额＝23155．13×25％＝5788．78(万元) 境外所得抵免限额＝(1700＋300)×25％＝500(万元) 该企业应纳企业所得税＝5788．78＋(500－300)＝5988．78(万元) 该企业当年应退企业所得税＝7460．95－5988．78＝1472．17(万元)。
解析
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