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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．

admin2016-06-25  59
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P/A，5％，3)=2．7232，(P/A，6％，3)=2．6730，(P/A，7％，3)=2．6243。(P/F，5％，3)=0．8638，(P/F，6％，3)=0．8396，(P/F，7％，3)=0．8163。
要求：
分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
选项
答案甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额应付债券20×2年实际利息=2919．75×6％=175．19(万元)。 20×2年闲置资金用于短期投资取得的收益=(2919．75—1000)×0．5％×4+(2919．75—1000—1600)×0．5％×3=43．19(万元)； 专门借款利息资本化金额=2919．75×6％×8/12—43．19=73．60(万元)，专门借款利息费用化金额=175．19—73．60—43．19=58．40(万元)； 一般借款资本化率=(2000×6％+3000×7％)/(2000×12/12+3000×12/12)=6．6％； 至20×2年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，所以，8月1日支出占用一般借款=4000—2919．75=1080．25(万元)。 一般借款利息资本化金额=1080．25×6．6％×1/12=5．94(万元)，一般借款利息费用化金额=330—5．94=324．06(万元)。 借：在建工程 4000 贷：银行存款 4000 20×2年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)。 会计分录： 借：在建工程 79．54(73．60+5．94) 财务费用 382．46(58．40+324．06) 应收利息 43．19 贷：应付利息 480(3000×5％+330) 应付债券一利息调整 25．19 (175．19一150)
解析
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