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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2002

甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2002

admin2009-03-19  54
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下：
   (1) 2001年度有关资料：
   ①甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的×产品1 600万元，A公司2001年销售×产品的销售毛利率为15%。
   ②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1 400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1 250万元。
   ③甲公司2001年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元；该设备于 2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
   (2) 甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位：万元)：
   ①资产负债有关项目年末数
                              甲公司    A公司
   长期股权投资(对A公司)       2 800
   股本                        5 000    2 000
   资本公积                    1 000    700
   盈余公积                    3 000    800
   未分配利润                  2 800    500
  股东权益合计                11 800    4 000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
                              甲公司    A公司
营业利润                      5 900    2 200
投资收益                      3 100    200
   其中：对A公司投资收益         960
利润总额                      9 000    2 400
所得税                        2 800    800
净利润                        6 200    1 600
年初未分配利润                1 700    400
可供分配的利润                7 900    2 000
提取盈余公积                  1 580    300
应付普通股股利                3 520    1 200
未分配利润                    2 800    500
   (3) 2002年度有关资料：
   ①甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的 X产品2 000万元(均为2002年购入的存货)，A公司2002年销售X产品的销售毛利率为 20%。
   ②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1 600万元。
   ③A公司2002年年初盈余公积为500万元。
   要求：
   编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 权益性投资与受资的抵销：将子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资及少数股东权益抵消，挤出合并价差400万元，其中少数股东权益=子公司的所有者权益×少数股东比例=4 000×40%=1 600(万元)。 借：股本 2 000 资本公积 700 盈余公积 800 未分配利润 500 合并价差 400[(2 800+1 600)-(2 000+700+800+500)] 贷：长期股权投资 2 800 少数股东权益 1 600(4 000×40%) (2) 投资方的投资收益与受资方的净利润的抵销：考生应注意子公司的净利润不仅形成母公司对子公司的投资收益，而且还包括少数投资者的投资收益。 借：投资收益 960 少数股东收益 640(1 600×40%) 年初未分配利润 400 贷：提取盈余公积 300 应付普通股利 1 200 未分配利润 500 (3) 盈余公积与提取盈余公积的恢复 ①本期盈余公积与提取盈余公积的恢复 借：提取盈余公积 180(300×60%) 贷：盈余公积 180 ②以前年度盈余公积与提取盈余公积的恢复 借：年初未分配利润 300[(800-300)×60%] 贷：盈余公积 300 (4) 内部购进存货相关的抵销 ①假设以前内部购进存货，本期全部销售 借：年初未分配利润 240(1 600×15%) 贷：主营业务成本 240 ②假设本期内部购进存货，本期全部销售 借：主营业务收入 10 000 贷：主营业务成本 10 000 ③期末未销售内部购进存货 借：主营业务成本 400(2 000×20%) 贷：存货 400 (5) 内部应收账款相关的抵销 ①借：应付账款 1 800 贷：应收账款 1 800 ②借：坏账准备 150 贷：年初未分配利润 150 ③借：坏账准备 50(200-150) 贷：管理费用 50 (6) 内部购进固定资产相关的抵销 ①借：年初未分配利润 120(800-680) 贷：固定资产原价 120 ②借：累计折旧 10(120/6×1/2) 贷：年初未分配利润 10 ③借：累计折旧 20(120/6) 贷：管理费用 20
解析
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