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甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年度至2008年度与长期股权投资相关的业务如下： 1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊

admin2012-03-26  65
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年度至2008年度与长期股权投资相关的业务如下：
1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
   (2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。
   (3) 2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元，并于当月发放完毕。
   (4) 2008年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于出售金融资产业务增加资本公积400万元。
   (5) 2008年12月31日，甲公司对乙公司的投资出现减值迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。
   (6) 2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。
   [要求]
编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目；中的金额单位用万元表示)
选项
答案与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录： ①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 4000 累计摊销 200 贷：无形资产——土地使用权 3000 营业外收入(4000-2800) 1200 ②2007年末确认权益： 以公允价值为基础应调整的折旧额=(8500-8000)+20=500+20=25万元，不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。 调整后的净利润=3000-25=2975(万元) 应确认投资收益=2975×30%=892.5(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 892.5 贷：投资收益 892.5 ③2008年4月分配利润： 借：应收股利(700×30%) 210 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 210 借：银行存款 210 贷：应收股利 210 ④2008年末确认权益： 调整后的净利润=-2000-25=-2025(万元) 借：投资收益(2025×30%) 607.5 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 607.5 借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 120 贷：资本公积——其他资本公积(400×30%) 120 ⑤2008年末计提减值准备： 计提减值准备前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195(万元) 应计提减值准备=4195-3950=245(万元) 借：资产减值损失 245 贷：长期股权投资减值准备 245 ⑥2008年转让时： 借：银行存款 3880 长期股权投资减值准备 245 资本公积——其他资本公积 120 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 4000 ——乙公司(损益调整) 75 ——乙公司(其他权益变动) 120 投资收益 50
解析
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