专题：其他权益工具投资、长期股权投资、所得税和合并财务报表　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，销售无形资产(除土地使用权)适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。甲公司对乙公

admin2022-06-30 67

问题专题：其他权益工具投资、长期股权投资、所得税和合并财务报表
　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，销售无形资产(除土地使用权)适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：
　(1)2×20年10月10日，甲公司取得乙公司10％股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付银行存款6500万元。2×20年12月31日其公允价值为6900万元。
　(2)2×21年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司60％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4．3元，甲公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10％股权的公允价值为7000万元。
　(3)2×21年1月1日(购买日)，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
　(4)乙公司2×21年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付，其他综合收益增加400万元(未扣除所得税影响)。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。
　(5)截至2×21年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80％，剩余部分未发生减值。
　(6)2×21年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
　①2×21年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用，税法相关规定与会计核算一致。截至2×21年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。
　②2×21年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为2000万元，增值税税额为260万元，商品销售成本为1800万元，未计提减值准备，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60％未实现对外销售，2×21年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生减值。
　假定：甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。
　要求：
编制2×21年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。

选项

答案①长期股权投资与子公司所有者权益抵销　借：股本10000 　资本公积50750(50000+1000-250) 　其他综合收益300[400×(1-25％)] 　盈余公积900(400+500) 　年末未分配利润5500(3600+4400-500-2000) 　商誉4675 　贷：长期股权投资51890(50000+3080-1400+210) 　少数股东权益20235[(10000+50750+300+900+5500)X30％] 　②投资收益与利润分配抵销　借：投资收益3080 　少数股东损益1320(4400×30％) 　年初未分配利润3600 　贷：提取盈余公积500 　对所有者(或股东)的分配2000 　年末未分配利润5500 　③应收股利与应付股利的抵销　借：其他应付款——应付股利1400 　贷：其他应收款——应收股利1400 　④内部无形资产的抵销　借：资产处置收益40[(424-24)-360] 　贷：无形资产40 　借：无形资产4(40÷5×6／12) 　贷：管理费用4 　借：递延所得税资产9[(40-4)×25％] 　贷：所得税费用9 　借：少数股东权益8．1[(40-4-9)×30％] 　贷：少数股东损益8．1 　⑤内部债权债务的抵销　借：应付账款424 　贷：应收账款424 　借：应收账款20 　贷：信用减值损失20 　借：所得税费用5(20×25％) 　贷：递延所得税资产5 　借：少数股东损益4．5[(20-5)×30％] 　贷：少数股东权益4．5 　⑥内部交易存货的抵销　借：营业收入2000 　贷：营业成本2000 　借：营业成本120[(2000-1800)×60％] 　贷：存货120 　借：递延所得税资产30(120×25％) 　贷：所得税费用30 　借：少数股东权益27[(120-30)×30％] 　贷：少数股东损益27

解析

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