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  3. ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计

admin2017-11-01  60
问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
  (1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
  (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。
  (3)甲公司管理层针对2016年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2016年12月31日财务报表。
  (4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项：1)高度依赖判断的会计估计；2)采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；3)存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4)上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计。
  (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1)作出区间估计采用了与甲公司管理层一致的假设和方法；2)通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
  (6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
  要求：
  针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计，否则不足以识别和评估会计估计导致的财务报表重大错报风险。 (2)不恰当。注册会计师还应当了解管理层作出会计估计的相关控制。 (3)恰当。管理层作出会计估计的时间是2016年财务报表日，管理层作出会计估计的时点后会发生新情况，截至审计报告日前，审计项目组重新估计的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需要提请管理层调整财务报表。 (4)不恰当。存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计、上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计均不属于高度估计不确定的会计估计。 (5)不恰当。1)注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法。2)注册会计师运用区间估计评价管理层点估计时，不是为了“通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的”，而是为了“通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的”。 (6)不恰当。管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计方法，存在管理层偏向，注册会计师需要识别和评估计算B类固定资产折旧方法的变更对2016年财务报表的影响，并提请管理层在财务报表中调整和披露。
解析
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