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  3. ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2016年4月，诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进

ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2016年4月，诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进

admin2017-05-09  65
问题 ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2016年4月，诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进行审核，获得下列资料(假设该企业2015年决算报表已编制)：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28)万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息468万元，并开具普通发票，企业账务处理为：
借：银行存款    102258
  贷：主营业务收入   87400
    应交税费——应交增值税(销项税额)    14858
借：主营业务成本    53200
  贷：库存商品    53200
借：银行存款   468
  贷：其他业务收入    468
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理：
借：银行存款    11793．6
  贷：主营业务收入   10080
    应交税费——应交增值税(销项税额)   1713．6
借：主营业务成本    6160
  贷：库存商品    6160
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计40950万元。运输合同记载取得运输公司(增值税一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的价款1100万元。企业账务处理：
借：材料采购    36100
    应交税费——应交增值税(进项税额)   6071
  贷：银行存款    42171
(4)审核“管理费用”发现：共记载11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；尚未缴纳印花税和房产税；因管理不善导致从一般纳税人处购进的库存原材料丢失620万元，其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费成本20万元(进项税额已抵扣)、“销售费用”记载支出7600万元、“财务费用”支出2100万元。
原材料损失账务处理：
借：待处理财产损益    620
  贷：原材料    620
借：管理费用    620
  贷：待处理财产损益    620
(5)审核“营业外支出”账户发现：支出总额3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
企业公益性捐赠账务处理：
借：营业外支出    500
  贷：银行存款    500
(6)审核“投资收益”账户发现：8月8日取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％；12月10日，取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元。已知该股息收入在境外承担的所得税总税负为15％。账务处理为：
借：银行存款    390
  贷：投资收益    390
(7)审核“资本公积”账户发现：10月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。账务处理为：
借：原材料    35．1
  贷：资本公积    35．1
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)
(9)2015年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17％－40950÷1．17×17％－1100×11％=16571．6－5950－121=10500．6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500．6+9748)×(7％+3％)=2024．86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：
应纳税所得额=87400 4．468+10080－190000×0．28－28000×0．22－11000－7600－2100－3600+130+170+90－9748－2024．86=2905．14(万元)
应纳企业所得税=(2905．14－620)×25％=571．29(万元)。
(说明：假定该企业适用增值税税率17％、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、不考虑地方教育附加、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25％)
问题：
分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案说明所得税计算错误： ①该企业招待费可扣除金额计算有误。业务招待费限额=900×60％=540(万元)＞[87400+10080+468／(1+17％)]×5‰=489．4(万元) 业务招待费调增应纳税所得额=900－489．4=410．6(万元) ②新技术研发费可加扣50％，加扣金额400万元(800×50％)，应调减应纳税所得额400万元。 ③支付其他企业的管理费300万元不得扣除，应调增应纳税所得额300万元。 ④公益性捐赠扣除限额=2550．05×12％=306．01(万元)，实际捐赠500万元，超过扣除限额。调增应纳税所得额=500－306．01=193．99(万元) ⑤取得境内居民企业分得的130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额220万元。 ⑥可弥补合并企业亏损=(5700－3200)×6％=150(万元) ⑦境内应纳税所得额=2550．05+410．6－400+300+193．99－220－150－170=2514．64(万元) 境内应纳所得税额=2514．64×25％=628．66(万元) 境外所得抵免限额=170／(1－15％)×25％=50(万元) 境外实际纳税=170／(1－15％)×15％=30(万元) 该企业应纳企业所得税=628．66+(50－30)=648．66(万元) 该企业当年应补缴企业所得税=648．66－571．29=77．37(万元)。
解析
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