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  3. 甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日，甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按

甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日，甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按

admin2018-09-19  78
问题 甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日，甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率均为25％。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9 600万元，其中股本为2 500万元，资本公积为5 600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元。
  资料一：2017年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
  2017年6月30日，乙公司以432万元的价格从甲公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在甲公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年，采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。乙公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
  2017年，甲公司向乙公司销售A产品100件，每件售价为5万元，每件成本为3万元，未计提存货跌价准备。2017年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40件，其余部分形成期末存货，2017年年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
  2017年度，乙公司实现净利润3 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加1 000万元(假定已考虑所得税影响)。除此之外，乙公司未发生其他导致所有者权益变动的事项。
  资料二：2017年4月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丁公司股份，另支付直接相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司具有重大影响，并准备长期持有该股份。2017年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10 050万元。
  2017年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2017年12月31日，甲公司已售出该批商品的40％。
  2017年度，丁公司实现净利润700万元(其中1—3月份净利润为100万元)。
  资料三：2018年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
  2018年，甲公司向乙公司销售B产品50件，每件售价为8万元，价款已收存银行。B产品每件成本为6万元，未计提存货跌价准备。
  2018年，乙公司对外售出A产品30件，B产品40件，其余部分形成期末存货。
  2018年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
  2018年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2 168万元。
  资料四：2018年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
  要求：
编制甲公司2018年12月31日编制合并财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案①抵销内部交易： 内部固定资产交易的抵销： 借：固定资产——原价 128 贷：未分配利润——年初 128 借：未分配利润——年初 8 贷：固定资产——累计折旧 8 借：未分配利润——年初 30 贷：递延所得税负债 30 借：管理费用 16 贷：固定资产——累计折旧 16 借：递延所得税负债 4 贷：所得税费用 4 内部存货交易的抵销： 对A产品的抵销： 借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 [30×(5—3)]60 贷：存货 60 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：递延所得税资产 25 贷：未分配利润——年初 25 借：营业成本 10 贷：存货——存货跌价准备 10 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 22．5 贷：递延所得税资产 22．5 对B产品的抵销： 借：营业收入 (50×8)400 贷：营业成本400 借：营业成本 20 贷：存货 [10×(8—6)]20 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ②按权益法调整对子公司的长期股权投资： 借：长期股权投资 2 400 贷：未分配利润——年初 1800 其他综合收益 600 借：长期股权投资(2 168×60％)1300．8 贷：投资收益 1 300．8 借：投资收益 (1 500×60％)900 贷：长期股权投资 900 ③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 2 500 资本公积 5 600 其他综合收益 1 000 盈余公积 (800+216．8)1 016．8 未分配利润——年末 (3 700+2 168—216．8—1 500)4 151．2 商誉 240 贷：长期股权投资 (6 000+1800+600+1 300．8—900) 8 800．8 少数股东权益 [(2 500+5 600+1 000+1 016．8+4 151．2)×40％] 5 707．2 ④抵销投资收益与子公司的利润分配： 借：投资收益 (2 168×60％)1 300．8 少数股东损益 (2 168×40％)867．2 未分配利润——年初 3 700 贷：提取盈余公积 216．8 对所有者(或股东)的分配 1500 未分配利润——年末 4 151．2
解析 对内部交易A产品的抵销中“借：营业成本10，贷：存货——存货跌价准备10”以及“借：存货——存货跌价准备40，贷：资产减值损失40”的理解：
2017年年末A产品剩余60件，个别报表计提存货跌价准备20万元，2018年出售30件，则个别报表结转存货跌价准备10万元，即：
借：存货跌价准备    10
    贷：主营业务成本    10
合并报表不承认，所以要编制抵销分录：
借：营业成本    10
    贷：存货——存货跌价准备    10
2018年年末A产品剩余30件，个别报表角度成本为150(30×5)万元，而可变现净值是100万元，所以存货跌价准备的余额=150—100=50(万元)，存货跌价准备已有余额=期初20一本期销售部分结转的10=10(万元)，所以个别报表角度计提存货跌价准备=50一10=40(万元)；而合并报表角度，2018年年末A产品的成本为90(30×3)万元，可变现净值是100万元，合并报表角度该存货没有发生减值，所以要将个别报表计提的存货跌价准备40万元抵销掉，即：
借：存货——存货跌价准备    40
    贷：资产减值损失    40
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