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华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由 SSA公司委托国爱科技对一项软件进行

admin2013-03-01  50
问题 华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由 SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元(折合人民币11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位——华民网络，承包费用为250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下；
  (1)2005年l0月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示，若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由国爱科技自行承担。③项目开发应于2006年6月30日前完成，晨迟不超过2006年9月20日。若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延．该项目的测试、验收于 2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程．④双方责任与义务；由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。⑤交货与结算；本项目产品以磁盘介质为主要
交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元(折合人民币 11620万元)。如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费，若欠款超过60天，构成自动解约。
   (2)2005年10月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。
   (3)2005年10月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元 (折合人民币3320万元)．国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项日。协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视日爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%．如果国爱科技不能按期支付货款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的1%。向对方支付违约金。
(4)其他有关资料如下，
①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38%。
  ②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25%。已发生的开发费用为900万元。
  ③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。
(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入，将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，试项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税率均为33%。
要求：
(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。
(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，井计算应调整2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。
选项
答案(1)国爱科技的会计处理不正确。理由如下： ①此软件开发项目属于提供劳务。其收入和费用的确认、计量，应当按照《企业会计准则一收入》中有关劳务收入和费用的确认、计量标准进行判断．按照《企业会计准则——收入》的规定，定制软件收入，应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入。②虽然国爱科技在2005年底前已签订软件开发合同，将开发费用包干给其内部独立核算单位——华民网络，并已收到合同约定的价款，按合同约定支付了相关的费用。但是，国爱科技开发该软件项目尚未完成，开发项目上的主要风险和报酬尚未转移。在这种情况下，就将收到的11620万元人民币全部确认为收入，并将 3570万元人民币确认为费用，不符合收入准则中有关提供劳务的收入确认原则． (2)①同爱科技2005年度应确认的收入 ＝11620X25%＝2995(万元)国爱科技2005年度该项交易的毛利 ＝(11620-9570)×25% ＝2012.50(万元) 国爱科技2005年度应确认的成本 ＝2905-2012.50-892.50(万元) 或:(3320+250)×25%=892.50(万元) ②需要调整的净利润： 应调减净利润的金额 =[(11620-2905)-(3570-892.50)]×67% =(8715-2677.50)×67% =4045.13(万元) 或：(8050-2012.50)×67%＝4045.13(万元)
解析
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