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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下。 (1)2×13年9月30日，甲公司公告购买丙公司持有的乙公司80%的股权。购买合同约定，以2×13年9月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元为基础，甲公司

甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下。 (1)2×13年9月30日，甲公司公告购买丙公司持有的乙公司80%的股权。购买合同约定，以2×13年9月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元为基础，甲公司

admin2015-05-13  65
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下。
(1)2×13年9月30日，甲公司公告购买丙公司持有的乙公司80%的股权。购买合同约定，以2×13年9月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元为基础，甲公司向丙公司以每股8元的价格定向发行股票700万股，购买乙公司80％的股权。
12月25日，该项交易取得证券监管部门核准；12月28日，双方完成资产交接手续；
12月31日，甲公司向乙公司派出董事7名，占乙公司董事会人数超过半数，当日起控制乙公司的相关活动，该项交易后续不存在实质性障碍。当日，甲公司股票的收盘价为每股8．5元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为7250万元，账面价值为7050万元(其中股本为5000万元，资本公积为800万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1050万元)，差额为一项存货评估增值200万元引起的。2×14年1月10日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票的收盘价为每股8．3元，乙公司可辨认净资产的公允价值为7250万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用100万元，为发行股票支付券商佣金200万元。
(2)2×14年3月20日，甲公司向乙公司销售一项固定资产，该项固定资产的账面价值为500万元，售价为800万元，乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管理部门使用，预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，交易款项已于当期结算。乙公司评估增值的存货在2×14年对外出售40％。
(3)2×15年4月20日，乙公司向甲公司出售一批存货，该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备，售价为500万元，至2×15年末，款项尚未结算，乙公司按照应收款项账面余额的5%计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的30％。乙公司评估增值的存货在2×15年全部对外出售。
(4)乙公司2×14年实现净利润1000万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。乙公司2×15年实现净利润1500万元，因权益结算的股份支付确认资本公积(其他资本公积)300万元，分配现金股利400万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
(5)2×16年1月10日，甲公司出售乙公司10%的股权，取得价款1000万元。甲公司仍能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，不考虑除增值税以外的其他相关税费；售价均不含增值税；乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司与乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司采用的会计政策一致。不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司2×15年12月31日合并报表相关的调整抵销分录
选项
答案2×15年乙公司调整后的净利润=1500－200×60％=1380(万元) 将乙公司账面价值调为公允价值： 借：未分配利润——年初(200×40％)80 营业成本(200×60％)120 贷：资本公积 200 按权益法调整长期股权投资： 借：长期股权投资 1680 贷：未分配利润——年初 576 其他综合收益 80 投资收益 [(1380－400)×80％]784 资本公积(300×80％)240 长期股权投资与子公司所有者权益抵销： 借：股本 5000 资本公积 (800+200+300)1300 其他综合收益 100 盈余公积 (300+1500×10％)450 未分配利润 (1670+1380－400－1500×10％)2500 商誉 150 贷：长期股权投资 (6606+784+240)7630 少数股东权益 [(8070+1380－400+300)×20％]1870 投资收益与利润分配抵销： 借：投资收益 (1380×80％)1104 少数股东损益 (1380×20％)276 未分配利滑一年初 1670 贷：未分配利润一一本年提取盈余公积 150 ——本年利润分配400 ——年末 2500 内部交易抵销： 借：未分配利润——年初 300 贷：固定资产——原值 300 借：固定资产——累计折旧 105 贷：未分配利润——年初 45 管理费用(300／5)60 借：营业收入 500 贷：营业成本430 存货 [(500－400)×(1－30%)]70 借：少数股东权益(70×20％)14 贷：少数股东损益 14 借：应付账款 585 贷：应收账款 585 借：应收账款——坏账准备(585×5％)29．25 贷：资产减值损失 29．25
解析
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