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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费60万元，该项专利权自2014年2月20日起

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费60万元，该项专利权自2014年2月20日起

admin2015-08-06  53
问题     甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
  (1)2014年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款800万元，同时支付相关税费60万元，该项专利权自2014年2月20日起用于X产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利权，A公司向甲公司承诺在第6年年初以200万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年年末将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2014年度1月份发生宣传新产品——X产品的相关广告费用100万元。甲公司相关会计处理如下：
  借：无形资产    960
    贷：银行存款    960
  2014年无形资产摊销额＝960／10×11／12＝88(万元)
  借：生产成本    88
    贷：累计摊销    8 8
  (2)2014年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，已知：  (P／A，10％，3)＝2．4869。
  甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：
  借：固定资产    6000
    贷：长期应付款    6000
  借：管理费用    900
    贷：累计折旧    900
  (3)2014年4月5日，甲公司从丙公司购入一项土地使用权，实际支付价款2400万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造厂房。2014年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2014年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
  借：管理费用    24
    贷：累计摊销    24
  借：在建工程    2376
    累计摊销    24
  贷：无形资产    2400
  (4)2014年6月30日正式建造完成并交付使用的一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5％。已知：(P／F，5％，40)＝0．1420。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2014年下半年生产的产品尚未完工。
  甲公司2014年对上述交易会计处理如下：
  借：固定资产    200000
    贷：在建工程    200000
  借：生产成本    2500
    贷：累计折旧    2500
  (5)经董事会批准，甲公司2014年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2015年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
  甲公司专利权系2009年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2014年9月30日未计提减值准备。
  2014年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
  借：管理费用    120
    贷：累计摊销    120
  要求：
根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：甲公司为新产品进行宣传发生的广告费应计入销售费用，不应计入无形资产成本；无形资产应按5年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值200万元，无形资产自取得当月开始摊销。 更正分录如下： 借：销售费用 100 贷：无形资产 100 专利权Y在2014年应摊销金额＝(860－200)／5＝132(万元) 借：生产成本 44 (132－88) 贷：累计摊销 44 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 更正的会计处理为： 固定资产入账价值＝2000×2．4869＝4973．8(万元)； 2014年固定资产折旧价值＝4973．8／5×9／12＝746．07(万元)； 2014年未确认融资费用摊销额＝4973．8×10％×9／12＝373．04(万元)。 借：未确认融资费用1026．2 (6000－4973．8) 贷：固定资产 1026．2 借：累计折旧 153．93 (900－746．07) 贷：管理费用 153．93 借：财务费用 373．04 贷：未确认融资费用 373．04 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，且用于建造厂房的土地使用权的摊销金额应在厂房建造期间计入在建工程成本。 更正分录如下： 借：无形资产 2400 贷：在建工程 2376 累计摊销 24 土地使用权2014年应摊销金额＝2400／50×9／12＝36(万元)。 借：在建工程 12 (36－24) 贷：累计摊销 12 (4)事项(4)会计处理不正确。 理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。 更正的会计处理为： 弃置费用现值＝20000×0．1420＝2840(万元)。 借：固定资产 2840 贷：预计负债 2840 借：生产成本 35．5 (2840／40×6／12) 贷：累计折旧 35．5 借：财务费用 71 (2840×5％×6／12) 贷：预计负债 71 (5)事项(5)会计处理不正确。 理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2014年9月30日累计摊销＝1200／10×5＝600(万元)，账面价值＝1200－600＝600(万元)，2014年1至9月份摊销额＝1200／10×9／12＝90(万元)，应计提减值准备＝600－500＝100(万元)。 更正会计处理如下： 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 借：累计摊销 30 (120－90) 贷：管理费用 30
解析
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