甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘

admin2016-12-09 65

问题甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下：
(1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。
对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
①甲公司能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并财务报表范围；
②甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。
(2)2015年2月1日，甲公司以银行存款8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司20％的有表决权股份，对丙公司具有重大影响，另发生手续费等必要支出1亿元。该日，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。
2015年6月1日，甲公司以银行存款20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此，甲公司持有丙上市公司60％的有表决权股份，控制了丙上市公司。该日，甲公司之前持有的丙上市公司20％的有表决权股份的公允价值为10亿元，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。
对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
①购入丙上市公司20％的有表决权股份时，甲公司确认长期股权投资，金额为8亿元；
②购买日合并财务报表中的企业合并成本为28亿元；
③购买日商誉=28—40×60％=4亿元。
(3)2015年8月1日，甲公司支付银行存款6000万元取得丁公司60％的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为11000万元。对此甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
①甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为6000万元；
②甲公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益4400万元，增加合并留存收益600万元。
(4)2014年1月，甲公司取得戊公司一项土地使用权，支付价款为5000万元，戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年，甲公司系戊公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2015年7月份将该土地使用权出售，取得处置净收益350万元。
(5)2015年1月1日，甲公司取得己公司股份的20％，能够对己公司施加重大影响；当日，己公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理；己公司的销售成本为45000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和己公司之间未发生过其他交易。己公司2015年度实现净利润100000万元(假设净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
(6)2015年9月1日，甲公司以银行存款1500万元从庚公司原股东(非关联方)处购入庚公司100％的有表决权股份，能够对庚公司实施控制。2016年7月1日，经甲公司、A公司协商，A公司对庚公司增资3000万元，增资后庚公司净资产为4800万元，甲公司、A公司分别持有庚公司30％、70％的有表决权股份。A公司增资后，甲公司能够对庚公司施加重大影响。
要求：
根据资料(4)，简要说明该事项对甲公司2015年度合并利润表项目的影响(假定不考虑所得税因素)。

选项

答案确认营业外收入485万元，抵减管理费用5万元。

解析本题考核内部无形资产交易的抵销。
2014年合并报表的抵销分录为：
借：营业外收入 500
贷：无形资产——原值 500
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 10
2015年的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 500
贷：营业外收入 500
借：营业外收入 10
贷：未分配利润——年初 10
借：营业外收入 (10×6／12)5
贷：管理费用 5

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