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  3. 甲公司为一家实行事业部制的上市公司，有关业务资料如下： (1)2010年1月1日，甲公司新组建的医疗器械事业部正式投入运营，该事业部主要生产、销售某新型医疗器械产品，由厂房A、专用自动化控制软件及一条生产线组成： ①厂房A系甲公司从乙公司租入，双方

甲公司为一家实行事业部制的上市公司，有关业务资料如下： (1)2010年1月1日，甲公司新组建的医疗器械事业部正式投入运营，该事业部主要生产、销售某新型医疗器械产品，由厂房A、专用自动化控制软件及一条生产线组成： ①厂房A系甲公司从乙公司租入，双方

admin2011-10-05  277
问题 甲公司为一家实行事业部制的上市公司，有关业务资料如下：
  (1)2010年1月1日，甲公司新组建的医疗器械事业部正式投入运营，该事业部主要生产、销售某新型医疗器械产品，由厂房A、专用自动化控制软件及一条生产线组成：
  ①厂房A系甲公司从乙公司租入，双方签订的租赁合同规定：租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为4年；年租金50万元，每年年末支付；租赁期届满时，甲公司应将厂房归还乙公司。该厂房使用寿命为20年，已使用15年，尚可使用5年。租赁开始日，该厂房的公允价值为250万元。相关账务处理如下：
  a．将该项租赁认定为融资租赁；
  b．厂房的入账价值为177．3万元；
  c．2010年确认厂房折旧费用44．36万元，确认财务费用8．87万元。
  ②专用自动化控制软件系甲公司从丙公司购入，该套软件的价款为20 万元，软件安装测试过程中，发生专业服务费用3 万元，测试费用1 万元。2010年1月2日达到预定用途。甲公司将其确认为无形资产，预计使用年限4年，预计净残值为零，采用直线法摊销，相关账务处理如下：
  a．无形资产的入账价值为24万元；
  b．2010年确认摊销费用6万元。
  (2)2010年11月，甲公司收到法院传票，得知丁公司已向人民法院提起诉讼，状告甲公司所生产的新型医疗器械产品侵犯其专利权，要求甲公司立即停止侵权行为，并赔偿经济损失800 万元。甲公司经调查发现，本公司所生产的新型医疗器械产品与丁公司专利产品的技术特征基本一致。甲公司根据调查结果及法律顾问的意见，认为其生产的产品很可能侵犯了丁公司专利权，甲公司败诉的可能性为80％，如果败诉，赔偿金额在600 万元至800万元之间(该区间内每个金额的可能性大致相同)，另需承担诉讼费5万元。
  截止2010年末，法院尚未判决。甲公司2010年末的相关账务处理如下：
  确认预计负债805万元，其中确认营业外支出800万元，管理费用5万元。
  (3)2011年2月1日，法院做出如下判决：
  ①甲公司应立即停止生产该医疗器械产品的行为；
  ②甲公司赔偿丁公司经济损失720万元，并承担诉讼费用5万元。
  甲公司与丁公司均不再上诉，甲公司于当日支付了相关赔偿款项及诉讼费，其账务处理如下：
  借：预计负债             805
    贷：其他应付款            725
        营业外支出             80
  借：应交税费一应交所得税 181。25
    贷：所得税费用          181．25
  借：其他应付款            725
    贷：银行存款              725
  (4)鉴于甲公司在侵权诉讼中败诉，2011年5月2日，甲公司管理层决定进行业务重组，其制定的业务重组计划已于2011年6月30日经董事会批准并于当日对外公告。该业务重组计划的主要内容如下：
  ①从2011，年7月1日起关闭医疗器械事业部；
  ②医疗器械事业部职员共计200人，除50人留用转入其他部门外，其他150人都将被辞退。补偿支出共计600万元；
  ③医疗器械事业部关闭之日，撤销该事业部厂房租赁合同，并将厂房移交出租方乙公司，甲公司因撤销厂房租赁合同将向乙公司支付违约金80万元；
  ④因将生产线设备等转移至仓库将发生运输费5万元；
  ⑤因对留用员工进行培训将发生支出6万元；
  ⑥因专用自动化控制软件已无其他使用价值，于2011年6月30将其报废。当日，该项无形资产的账面价值为15万元，已累计摊销9万元。
  甲公司在2011年6月30日的会计处理如下：
  借：管理费用        691
    贷：应付职工薪酬    600
        预计负债         91
  借：管理费用        15
      累计摊销         9
    贷：无形资产         24
  (5)其他资料：
  ①假定同期银行贷款利率为5％。(P／A，4，5％)=3．5460；
  ②甲公司适用的所得税税率为25％，按10％提取盈余公积。
  要求：逐项分析、判断上述资料中列示的甲公司会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (计算结果保留两位小数，以万元为单位)
选项
答案资料(1)，事项①处理不正确，理由：该事项不满足融资租赁的认定标准，因此不应确认该项资产、计提折旧、摊销未确认融资费用。正确的会计处理是：将该项租赁认定为经营租赁，按每期支付的租金确认成本费用。事项②处理正确。 资料(2)处理不正确，理由：①确定最佳估计数时，如果所需支出存在一个连续范围且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围的中间值确定；②所确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。正确的会计处理是：确认预计负债705万元，其中确认营业外支700万元，管理费用5万元；确认递延所得税资产176．25万元，并按相同金额计入所得税费用。 资料(3)处理不正确，理由：该事项属于日后调整事项，涉及的损益类科目应该通过“以前年度损益调整”科目处理，并根据相关资产、负债的暂时性差异变化调整递延所得税。正确的会计处理是：①转回预计负债705万元，确认其他应付款725万元，差额计入以前年度损益调整；②转回递延所得税资产176．25万元，冲减应交税费～应交所得税181．25万元，差额计入以前年度损益调整；③将以前年度损益调整借方余额15 万元转入留存收益。 资料(4)处理不正确，理由：①转移生产线设备的支出、留用员工培训支出均不属于与重组有关的支出，不应在2011年6月30 日确认为预计负债，在实际发生时计入当期损益即可； ②报废无形资产时其账面价值应计入营业外支出。正确的会计处理是：①与重组有关的支出为680万元，计入管理费用，同时确认应付职工薪酬600 万元，确认预计负债80 万元。②将无形资产、累计摊销科目余额结平，按无形资产账面价值计入营业外支出。
解析
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