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  3. 甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016

甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016

admin2018-06-25  85
问题 甲公司为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2017年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2016年度的纳税情况进行审核，发现以下问题：
    (1)全年生产小汽车50000辆，每辆生产成本9．8万元，市场不含税销售价12。8万元。全年销售小汽车40000辆，销售合同记载取得不含税销售收入512000万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息3800万元，并开具普通发票，企业账务处理为：
    借：银行存款    599040
    贷：主营业务收入    512000
    应交税费一应交增值税(销项税额)87040
    借：主营业务成本    392000
    贷：库存商品    392000
    借：银行存款    3800
    贷：营业外收入    3800
    (2)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计301626万元。运输合同记载取得运输公司(增值税一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的价款3200万元。企业账务处理：
    借：原材料    261000
    应交税费一应交增值税(进项税额)    44178
    贷：银行存款    305178
    (3)甲公司当年管理费用合计45510万元(其中含业务招待费用600万元，新技术研究开发费用5500万元，支付其他企业管理费3000万元)。经进一步审核发现甲公司尚未缴纳印花税和房产税。同时，甲公司因管理不善导致从一般纳税人处购进的原材料丢失6200万元，其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费200万元(进项税额已抵扣)。
    原材料损失账务处理：
    借：待处理财产损溢    6200
    贷：原材料    6200
    借：管理费用    6200
    贷：待处理财产损溢    6200
    (4)甲公司当年销售费用合计7600万元，财务费用合计8100万元。
    (5)甲公司当年营业外支出合计2600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠1500万元)。
    企业公益性捐赠账务处理：
    借：营业外支    1500
    贷：银行存款    1500
    (6)甲公司当年投资收益合计为2390万元，包括甲公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入600万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％；取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入1700万元，已知该股息收入已在境外承担所得税税额300万元。甲公司账务处理为：
    借：银行存款    2390
    贷：投资收益    2390
    (7)甲公司当年吸收合并一家小型股份公司，该公司主营甲公司生产用原材料之一。该公司资产公允价值为57000万元、负债为32000万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时该公司的股权支付额为23000万元、银行存款2000万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
    (8)2016年度，该公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
    ①增值税＝87040－44178＝42862(万元)
    ②消费税＝512000×5％＝25600(万元)
    ③城建税、教育费附加＝(42862＋25600)×(7％＋3％)＝6846．2(万元)
    ④城镇土地使用税＝800000×6．4÷10000＝512(万元)
    ⑤企业所得税：
    利润总额＝512000－392000＋3800－45510－7600－8100－2600＋2390－25600－6846．2＝29933．8(万元)
    应纳企业所得税＝(29933．8－90)×25％＝7460．95(万元)。
    其他资料：甲公司2016年决算报表已编制，以前年度均盈利；小汽车适用的消费税税率5％、房产余值的扣除比例30％，城镇土地使用税为每平方米6．4元，不考虑地方教育附加，2016年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。
    要求：
扼要指出甲公司自行计算缴纳税款的不当之处，简述理由，并计算应补(退)的各种税款(不考虑企业所得税)。
选项
答案①增值税计算有误。开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算增值税销项税；因管理不善造成原材料丢失，应作进项税额转出处理。 应补缴增值税＝3800÷(1＋17％)×17％＋[(6200－200)×17％＋200×11％]＝1594．14(万元) ②消费税计算有误。开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算消费税。 应补缴消费税＝3800÷(1＋17％)×5％＝162．39(万元) ③应补缴城建税和教育费附加＝(1594．14＋162．39)×(7％＋3％)＝175．65(万元) ④应补缴房产税＝82000×(1－30％)×1．2％＝688．8(万元) ⑤应补缴印花税＝(512000＋301626)×0．3％0＋3200×0．5‰＝245．69(万元)。
解析
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