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  3. x会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。由于X会计师事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有共同的技术部门。正则公司是一家远程教育公司，

x会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。由于X会计师事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有共同的技术部门。正则公司是一家远程教育公司，

admin2019-01-18  72
问题 x会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。由于X会计师事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有共同的技术部门。正则公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注册会计师考试辅导书，于2016年7月成功在纽交所上市。正则公司委托X会计师事务所审计其2017年度财务报表，X会计师事务所于2018年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：
  (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，正则公司于2018年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。
  (2)正则公司的注册会计师考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，且X会计师事务所的高级经理都是正则公司的网络培训授课老师。
  (3)审计项目组成员甲注册会计师从北京某非金融机构获取120万元房贷，正则公司为其提供担保。
  (4)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了正则公司2012～2016年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对正则公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2017年度财务报表。
  (5)正则公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2017年将内部审计工作外包给x会计师事务所，该事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为正则公司提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统或财务报表相关的内部审计服务。
  (6)为回报X会计师事务所的辛勤工作，正则公司赠送x会计师事务所价值500元的网络学习卡。
  要求：
  (1)x会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。
  (2)请说明，在实务中判断会计师事务所是否构成网络的依据。
  (3)针对资料(1)至(6)，请判断是否违反《中国注册会计师职业道德守则》的规定，并简要说明理由。
选项
答案(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。 (2)在实务中，会计师事务所是否构成网络，应当进行如下判断：①如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。②在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。 (3)第(1)项违反。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式。 第(2)项违反。x会计师事务所编写辅导书，并在正则公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力的不利影响。 第(3)项违反。审计项目组成员从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。 第(4)项违反。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。 第(5)项违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报告相关的内部控制、财务会计系统以及对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露相关的肉部审计服务。 第(6)项违反。接受审计客户礼品——网络学习卡，将对独立性产生自身利益和密切关系的不利影响。
解析
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