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  3. 长江公司2×20年度的财务报告于2×21年3月20H批准对外报出，内部审计入员于2×21年2月份在对2×20年度财务报告审计过程中，注意到下列事项： 　(1)2×20年12月30日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。长江公司以非公开发行

长江公司2×20年度的财务报告于2×21年3月20H批准对外报出，内部审计入员于2×21年2月份在对2×20年度财务报告审计过程中，注意到下列事项： 　(1)2×20年12月30日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。长江公司以非公开发行

admin2022-06-30  47
问题 长江公司2×20年度的财务报告于2×21年3月20H批准对外报出，内部审计入员于2×21年2月份在对2×20年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
　(1)2×20年12月30日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。长江公司以非公开发行方式向20名管理人员每人授予10万股自身普通股(每股面值为1元)，授予价格为每股5元。当日，20名管理人员全部出资认购，总认购款项为1000万元，长江公司履行了相关增资手续。长江公司估计该限制性股票在授予日的公允价值为每股5元。长江公司将收到的款项确认为股本和资本公积。
　(2)长江公司于2×21年2月10日收到A公司通知，A公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计不可收回应收账款总额的50％，长江公司收到A公司通知后未进行会计处理。该业务系长江公司2×20年8月销售给A公司一批产品，售价为200万元，成本为160万元。A公司于2×20年8月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A公司应于收到所购商品后一个月内付款。由于A公司财务状况不佳，面临破产，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末长江公司已对该项应收账款按10％计提坏账准备。
　(3)长江公司自2×20年1月1日起，将某一管理用机器设备的折旧年限由原来的8年变更为13年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，长江公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为3200万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×20年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧1200万元，未计提减值准备。长江公司2×20年计提折旧200万元。
　(4)长江公司于2×20年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为400万元，并以低于购入价20％的价格出售给10名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2×20年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2×20年管理费用。
　(5)2×20年12月31日，长江公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于2×21年年初以1000万元价格向其转让一台账面价值为1200万元的旧设备(原价1500万元，累计折旧300万元)，并由长江公司另行承担处置费用50万元。长江公司于2×20年12月31日将该设备作为持有待售资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额200万元确认为资产减值损失，计入2×20年度损益。
　(6)2×20年1月1日，长江公司发行了一项面值为2000万元、年利率为5％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许长江公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果长江公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至6％(6％封顶，且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平)。③该永续债票息在长江公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假设：长江公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。
　长江公司对上述交易或事项的会计处理为：
　借：银行存款2000
　贷：应付债券——面值2000
　借：财务费用100
　贷：应付利息100
　假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
　要求：
　根据事项(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。(均按当期事项处理，不需要考虑对损益的结转)
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 　理由：收到的款项除确认为股本和资本公积外，还应按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款”科目。 　更正分录： 　借：库存股1000 　贷：其他应付款1000 　(2)事项(2)会计处理不正确。 　理由：资产负债表日虽然已对该应收账款计提坏账，但在资产负债表日后取得确凿证据表明应收账款进一步减值，需要在资产负债表日后事项期间调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项。 　更正分录： 　借：信用减值损失80 　贷：坏账准备80[200×(50％-10％)] 　(3)事项(3)的会计处理不正确。 　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 　2×20年应计提折旧=3200÷8=400(万元)。 　更正分录： 　借：管理费用200(400-200) 　贷：累计折旧200 　(4)事项(4)会计处理不正确。 　理由：该项业务属于非货币性职工福利，长江公司以低于购入成本20％的价格向管理人员出售住房，且出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。 　2×20年应计入管理费用的金额=800÷10=80(万元)。 　更正分录： 　借：长期待摊费用720(800-80) 　贷：管理费用720 　(5)事项(5)会计处理不正确。 　理由：持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额=1200-(1000-50)=250(万元)。 　更正分录： 　借：资产减值损失50 　贷：持有待售资产减值准备50 　(6)事项(6)会计处理不正确。 　理由：尽管长江公司多年来均支付普通股股利，但由于长江公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对长江公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管长江公司有可能在第5年末行使其回购权，但是长江公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。 　更正分录： 　借：应付债券——面值2000 　贷：其他权益工具2000 　借：应付利息100 　贷：财务费用100 　借：利润分配100 　贷：应付股利100
解析
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