ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)2014年3月5日，甲公司在乙银行开立了专门用于科技创新园工程项目的账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户属于新设账户，

admin2015-11-17 71

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
  (1)2014年3月5日，甲公司在乙银行开立了专门用于科技创新园工程项目的账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无需对该账户实施函证程序。
  (2)审计项目组为了确认截至2014年12月31日甲公司应收账款账面金额是否被高估，坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细中选取样本，实施函证程序。
  (3)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取消极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对后，取得加盖甲公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。
  (4)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
  (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
  (6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用跟函的方式，并及时取回询证函。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。

选项

答案第(1)项不恰当。除非有充分证据表明甲公司在乙银行新开设的银行账户涉及的业务对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则审计项目组应当对该银行账户实施函证。新建科技创新园工程项目的专门账户属于涉及重大资金项目的业务，对甲公司2014年度财务报表很重要，因此应当实施函证。第(2)项不恰当。针对应收账款函证程序，能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。第(3)项不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。甲公司应收账款明细账余额高于实际执行重要性水平的属于重大账户，不满足采用消极函证方式的条件。第(4)项不恰当。审计项目组仅仅查阅了邮件发送者为丙公司单位公共邮箱，不足以为电子形式的回函创造安全环境，不足以降低电子函证的风险。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的控制。第(5)项恰当。本回函中的格式化免责条款不影响回函所确认信息的可靠性，比如，注册会计师的审计目标是确认投资是否存在，是否已经到账时，回函中针对投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报等条款不影响回函的可靠性。

解析

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审计

注册会计师

K公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2003年1月1日起，对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果X公司在2003年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响，则注册会计师应当发表(　　)。

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的行为是(　　)。

下列关于特别风险的描述正确的有(　　)。下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(　　)。

会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。

对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是(　　)。

应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有(　　)。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有(　　)。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指(　　)。

申花会计师事务所的注册会计师王刚为戊公司2007年度财务报表审计的项目负责人，对于戊公司审计过程中助理人员提出的问题，请代为做出正确的判断；

注册会计师一般可从事的审计业务是(　　)。

MEMS指的是【】

近点

侵权责任是侵权行为的法律后果,它具有()的双重性质。

硅酸盐水泥凝结时间在施工中有重要意义，其正确的范围是()。

代位权是指因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。根据《合同法》规定，下列属于代位权行使所必备的条件是()。

计算企业应纳税所得额时允许扣除的项日包括()。

上山：山上

在中国，下列最早运用马克思主义观点阐述教育教学问题的著作是()

WhowontheWorldCup1994footballgame?WhathappenedattheUnitedNations?Howdidthecriticslikethenewplay?【21】_____

审计

注册会计师

K公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2003年1月1日起，对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果X公司在2003年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响，则注册会计师应当发表( )。

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的行为是( )。

下列关于特别风险的描述正确的有( )。下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施( )。

会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。

对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是( )。

应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有( )。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指( )。

申花会计师事务所的注册会计师王刚为戊公司2007年度财务报表审计的项目负责人，对于戊公司审计过程中助理人员提出的问题，请代为做出正确的判断；

注册会计师一般可从事的审计业务是( )。

MEMS指的是【】

近点

侵权责任是侵权行为的法律后果,它具有()的双重性质。

硅酸盐水泥凝结时间在施工中有重要意义，其正确的范围是()。

代位权是指因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。根据《合同法》规定，下列属于代位权行使所必备的条件是()。

计算企业应纳税所得额时允许扣除的项日包括()。

上山：山上

在中国，下列最早运用马克思主义观点阐述教育教学问题的著作是()

WhowontheWorldCup1994footballgame?WhathappenedattheUnitedNations?Howdidthecriticslikethenewplay?【21】_____

K公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2003年1月1日起，对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果X公司在2003年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响，则注册会计师应当发表(　　)。

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的行为是(　　)。

下列关于特别风险的描述正确的有(　　)。下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(　　)。

对应收账款进行函证时，适合采用否定式函证的情况是(　　)。

应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有(　　)。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有(　　)。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指(　　)。

注册会计师一般可从事的审计业务是(　　)。