长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％。长江公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月3日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年3月28日。长江公司2019年实现利润总额5200万元，新增可抵扣暂时性

admin2021-10-29 84

问题长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％。长江公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月3日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年3月28日。长江公司2019年实现利润总额5200万元，新增可抵扣暂时性差异210万元，新增应纳税暂时性差异30万元。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。在2019年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：
(1)2019年10月15日，A公司对长江公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元。长江公司在2019年12月31日无法估计该项诉讼的可能性，故未在报表上予以确认。2020年1月25日，法院一审判决长江公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元。长江公司对此结果不服并提起上诉，长江公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，长江公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。假定税法规定，诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
(2)2018年12月31日，长江公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该资产的账面价值是1350万元，估计其可收回金额为1220万元，预计其尚可使用年限为10年，无残值，直线法计提折旧(与税法上的处理相同)。2019年12月31日，该资产预计可收回金额为1500万元，长江公司减值恢复130万元。
(3)3月20日，长江公司发现在2019年12月31日计算库存商品M的可变现净值时发生差错，该库存商品M的成本为450万元，预计可变现净值应为360万元。2019年12月31日，长江公司误将库存商品M的可变现净值预计为300万元。
(4)2019年12月31日，长江公司与B公司签订销售合同。合同规定，长江公司向B公司销售20件M产品，每件的销售价格为20万元。每件M产品的成本为15万元。同时合同约定长江公司应于2020年5月31日以每件25万元的价格购回M产品。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为52万元，款项已收存银行。2019年12月31日，长江公司确认收入400万元，结转营业成本300万元。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理，即销售和购回分别处理。
(5)长江公司自行建造管理用的办公楼已于2019年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。长江公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2019年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2019年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2019年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。长江公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。至2020年1月1日，长江公司尚未办理结转固定资产手续。假定此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
对上述事项，长江公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题。
针对事项(2)，长江公司2019年关于递延所得税的处理中，正确的是( )。

选项 A、冲减递延所得税资产3．25万元
B、确认递延所得税资产29．25万元
C、冲减递延所得税负债3．25万元
D、确认递延所得税负债32．5万元

答案B,C

解析固定资产的减值不可以恢复。
2018年年末，固定资产的账面价值是1220万元，计税基础是1 350万元，形成130万元的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝130×25％＝32．5(万元)。
2019年年末，错误的处理是：固定资产的账面价值＝1220－1220／10＋130＝1228(万元)，计税基础＝1350－1350／10＝1215(万元)，形成13万元的应纳税暂时性差异，因此错误的处理是：
借：所得税费用                            3．25
贷：递延所得税负债                (13×25％)3．25
借：所得税费用                            32．5
贷：递延所得税资产                         32．5
正确的处理下：固定资产的账面价值＝1220－1220／10＝1098(万元)，计税基础为1215万元，可抵扣暂时性差异期末余额为117万元，与上期相比减少了13万元，因此转回递延所得税资产＝13×25％＝3．25(万元)，分录是：
借：所得税费用                               3．25
贷：递延所得税资产                            3．25
因此差错更正分录是：
借：以前年度损益调整——资产减值损失          130
贷：固定资产减值准备                            130
借：递延所得税负债                         3．25
贷：以前年度损益调整——所得税费用             3．25
借：递延所得税资产          (32．5－3．25)29．25
贷：以前年度损益调整——所得税费用          29．25
借：利润分配——未分配利润                87．75
盈余公积                               9．75
贷：以前年度损益调整                         97．5

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