甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日．2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的

admin2017-04-12 61

问题甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日．2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有天人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：
  (1)2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在201 5年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。
  (2)2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％．预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债。并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。
  (3)2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元．甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
  (4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
  要求：
  根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称，答案中金额单位以万元表示)[提示：从历年考试题目分析看，“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]

选项

答案资料(1) 借：以前年度损益调整——营业外支出300 ——管理费用 5 贷：预计负债 305 借：递延所得税资产 76．25(305×25％) 贷：以前年度损益调整一所得税费用 76．25 借：利润分配——未分配利润 228．75(305－76．25) 贷：以前年度损益调整 228．75 资料(2) 借：预计负债 80[300－(210+230)／2] 贷：以前年度损益调整——营业外支出 80 借：以前年度损益调整——所得税费用 20(80×25％) 贷：递延所得税资产 20 借：以前年度损益调整 60(80－20) 贷：利润分配——未分配利润 60 资料(3) 借：预计负债 100 以前年度损益调整——营业外支出 10 贷：其他应付款 110 借：应交税费一一应交所得税 27．5(110×25％) 贷：以前年度损益调整所得税费用 27．5 借：以前年度损益调整——所得税费用 25(100×25％) 贷：递延所得税资产 25 借：利润分配——未分配利润 7．5 贷：以前年度损益调整 7．5 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 资料(4) 借：预计负债 742 以前年度损益调整——营业外支 315 贷：其他应付款 1057 借：利润分配——未分配利润 315 贷：以前年度损益调整 315 借：其他应付款 1057 贷：银行存款 1057

解析 (2)资料2，属于前期差错更正，正确的预计负债金额为(210+230)／2，错误的金额为300万元，调整差额冲减预计负债和以前年度损益调整，相应的由于预计负债确认的递延所得税资产也要对应减少；
资料(3)判决并支付，表示预计负债需冲减掉，确认其他应付款科目，实际赔偿110万元与预计赔偿100万元之间的差额倒挤以前年度损益调整——营业外支出科目10万元；实际判决后支出的110万元为实际发生的损失，税法认可扣减利润，所以调整减少应交税费金额，原由于预计负债100万元确认的递延所得税资产25万元随着预计负债减少而减少，做冲减处理即可；
资料(4)税法规定担保支出即使实际支出也不得税前扣除，所以对已经计算好的应交税费是没有影响的，而且也不产生暂时性差异，产生的是永久性差异，因此也不调整递延所得税的金额。

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