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  3. 远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： (1)购入工程物资一批，价款为800 000元，支付的增值税进项税额为136

远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： (1)购入工程物资一批，价款为800 000元，支付的增值税进项税额为136

admin2013-06-17  51
问题 远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
  (1)购入工程物资一批，价款为800 000元，支付的增值税进项税额为136 000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585 000元；
  (2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420 000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600 000元；
  (3)领用生产用原材料一批，价值为80 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1 3 600元；
  (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60 000元(不考虑相关税费)；
  (5)计提工程人员工资100 000元；
  (6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；
  (7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
  (8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1 400 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
  (9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100 000元；
  (10)2010年该办公楼发生日常维修费用30 000元；
  (11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420 000元，处置费用为20 000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390 000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
  (12)2012年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400 000元，另外发生清理费用30 000元；
  (13)假定不考虑其他相关税费。
  要求：
  (1)编制购建办公楼相关的会计分录；
  (2)计算2009年、2010年、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
  (3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
  (4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
  (5)编制出售时的账务处理。
选项
答案(1)购建办公楼的账务处理： 购入工程物资： 借：工程物资 936 000 贷：银行存款 936 000 领用工程物资： 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000 领用自产产品： 借：在建工程 522 000 贷：库存商品 420 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 102 000 领用原材料： 借：在建工程 93 600 贷：原材料 80 000 应交税费一应交增值税(进项税额转出) 13 600 辅助生产车间为工程提供劳务支出： 借：在建工程 60 000 贷：生产成本一辅助生产成本 60 000 计提工程人员工资： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账： 借：固定资产 1 360 600 贷：在建工程 1 360 600 将剩余工程物资转作存货： 借：原材料 300 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 51 000 贷：工程物资 351 000 7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本： 借：固定资产 39 400 贷：应付职工薪酬 39 400 (2)2009年计提折旧的金额 =(1 400 000×2／5)／2=280 000(元) 借：管理费用 280 000 贷：累计折旧 280 000 2010年计提折旧的金额 =(1 400 000×2／5)／2+(1 400 000-1 400 000×2／5)×2／5／2=448 000(元) 借：管理费用448 000 贷：累计折旧448 000 2011年计提折旧的金额 =(1 400 000-1 400 000×2／5)×2／5／2+[1 400 000-1 400 000×2／5-(1 400 000-1 400 000×2／5)×2／5]×2／5／2=268 800(元) 借：管理费用 268 800 贷：累计折旧 268 800 (3)2010年固定资产维修的账务处理为： 借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000 (4)2011年末未计提减值准备前，账面价值 =1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元) 可收回金额为400 000(420 000-20 000)元。 计提减值准备的金额 =403 200-400 000=3 200(元) 借：资产减值损失 3 200 贷：固定资产减值准备 3 200 (5)至2012年底该项固定资产的累计折旧金额 =280 000+448 000+268 800+400 000／2=1 196 800(元) 借：固定资产清理 200 000 累计折旧 1 196 800 固定资产减值准备 3 200 贷：固定资产 1 400 000 借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产清理 20 000(400 000×5％) 贷：应交税费—应交营业税 20 000 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 250 000 营业外收入 150 000
解析
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