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甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。20×4年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时。现场审计入员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理： (1)20×2年1月1日，甲公司以每股25元的价格购

admin2022-06-07  51
问题 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。20×4年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时。现场审计入员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：
(1)20×2年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙
公司有表决权股份的3％。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场中不存在公开报价，甲公司将上述股票投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元。20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×3年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元。甲公司作如下会计处理：
    借：其他权益工具投资——公允价值变动    500
    贷：公允价值变动损益    500
(2)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售。销售后甲公司需按销售收入的30％与戊公司结算。当年，N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司的会计处理为：20×3年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(3)自20×3年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10％计提相应资金计入应付职工薪酬。计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于20×7年实施员工持股计划，以20×3年至20×6年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施。员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司20×3年计提了3 000万元，进行了以下会计处理：
  借：管理费用    3 000
    贷：应付职工薪酬    3 000
其他资料：假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。除增值税外，不考虑其他相关税费。编制更正分录时不需要编制将“以前年度损益调整”转入留存收益的分录。要求：
根据资料(1)至资料(3)，逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确。并简要说明判断依据：对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
选项
答案资料(1)：甲公司的会计处理不正确。判断依据：直接指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产，不计提减值准备，其公允价值变动不论是上升还是下降，均应计入其他综合收益。 借：其他权益工具投资——公允价值变动 300 以前年度损益调整——公允价值变动损益 500 贷：其他综合收益800 资料(2)：甲公司的会计处理不正确。 判断依据：甲公司与戊公司形成共同经营。应按各自享有的份额确认收入。 借：以前年度损益调整——调整主营业务 收入 600 贷：以前年度损益调整——调整主营 业务成本 600 资料(3)：甲公司的会计处理不正确。判断依据：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，《企业会计准则》规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。 借：应付职工薪酬 3 000 贷：以前年度损益调整——调整管理 费用 3 000
解析
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