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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入

admin2017-06-19  69
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2017年1月在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2016年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2016年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2016年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定至2016年12月31日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。
2016年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，计提减值前的账面价值为1100万元。
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。
(2)甲公司2016年2月1日以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2016年2至12月累计摊销的会计处理如下：
借：无形资产    1800
贷：银行存款    1800
借：管理费用    165
贷：累计摊销    165
(3)经董事会批准，甲公司2016年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为520万元，乙公司应于2017年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2017年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2011年10月达到预定用途并投人使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2016年9月30日未计提减值准备。
2016年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用    120
贷：累计摊销    120
要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不要求编制结转“以前年度损益调整”的会计分录)。
选项
答案(1)①不正确。 理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到2016年无形资产摊销额=1200÷5×6／12=120(万元)，计提减值前的账面价值=1200－120=1080(万元)。 更正分录如下： 借：库存商品 20(120－100) 贷：累计摊销 20 ②不正确。 理由：应计提减值准备=1080－600=480(万元)。 更正分录如下： 借：无形资产减值准备 20(500－480) 贷：以前年度损益调整－资产减值损失 20 (2)①甲公司购入无形资产的初始计量正确。 ②后续计量不正确。 理由：G公司承诺5年后以1260万元的价格购买无形资产，并且甲公司已经同意出售无形资产，所以无形资产的使用寿命为5年，净残值为1260万元。该无形资产2016年累计摊销金额=(1800－1260)／5×11／12=99(万元)，应冲减原多摊销的66万元。 更正分录如下： 借：累计摊销 66 贷：以前年度损益调整——管理费用 66 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 至2016年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200－600=600(万元)，应计提减值准备=600－520=80(万元)，2016年1至9月份摊销额=1200／10×9／12=90(万元)。 更正分录如下： 借：以前年度损益调整－资产减值损失 80 贷：无形资产减值准备 80 借：累计摊销 30(120－90) 贷：以前年度损益调整——管理费用 30
解析
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