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A公司和B公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17％，商标权适用的增值税税率为6％。 资料一：A公司2017年有关业务如下： ①2017年1月17日，A公司以银行存款200万元自Y公司原股东处购入Y公司15％的表决权资本，对Y公司有重大影响，划

admin2018-09-19  52
问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17％，商标权适用的增值税税率为6％。
资料一：A公司2017年有关业务如下：
①2017年1月17日，A公司以银行存款200万元自Y公司原股东处购入Y公司15％的表决权资本，对Y公司有重大影响，划分为长期股权投资。当日Y公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
②2017年3月20日，A公司购入一项W商标权专门用于生产W产品，取得增值税专用发票上注明的价款为1 400万元，增值税进项税额为84万元，采用产量法摊销该商标权，在预计使用年限内可生产的W产品为1 000吨。
③2017年年末，Y公司可供出售金融资产公允价值增加60万元，实现的净利润为210万元。截至2017年12月31日，W商标权累计实际生产W产品200吨。
资料二：A公司因经营战略发生较大调整，经与B公司协商，进行资产置换。2017年12月31日，A公司与B公司签订资产置换合同，A公司以上述W商标权与B公司持有的对Y公司72％的股权投资进行交换。该交易之前，A公司与B公司无关联方关系。
A公司换出W商标权的公允价值为1 500万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为90万元。A公司换入Y公司72％的股权投资后，累计持有Y公司87％的股权，对Y公司拥有控制权，由长期股权投资权益法转换为成本法核算，A公司原持有Y公司15％的股权的公允价值为320万元。
B公司交换前已持有Y公司80％的股权投资，对Y公司拥有控制权，换出72％的股权投资后，B公司持股比例下降为8％，对Y公司无重大影响，由长期股权投资转换为可供出售金融资产。B公司换出长期股权投资(对Y公司80％的股权)的账面价值为1700万元，换出的对Y公司72％股权的公允价值为1 600万元，剩余8％的股权公允价值为186万元。B公司换入商标权作为无形资产核算。
A公司向B公司支付银行存款10万元。当日办理完毕资产所有权的划转手续，假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
要求：
根据资料一，编制A公司2017年相关的会计分录，并计算2017年末长期股权投资的账面价值。
选项
答案①借：长期股权投资——投资成本200 贷：银行存款 200 初始投资成本200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额180万元(1 200×15％)，因此，差额20万元不调整长期股权投资的账面价值。 ②借：无形资产 1400 应交税费——应交增值税(进项税额) 84 贷：银行存款 1 484 ③借：长期股权投资——其他综合收益 (60×15％)9 贷：其他综合收益 9 借：长期股权投资——损益调整 [(210—100／10)×15％]30 贷：投资收益 30 ④借：制造费用 (1 400／1000×200)280 贷：累计摊销 280 2017年12月31日长期股权投资的账面价值=200+9+30=239(万元)
解析 ①换入72％的股权投资成本=换出资产不合税公允价值1 500+支付的不含税的补价100+为换入资产应支付的相关税费0=1600(万元)；或换入72％的股权投资成本：换出资产含税公允价值1 590+支付的含税的补价10+为换入资产应支付的相关税费0=1 600(万元)。
②不合税的补价=1 600—1500=100(万元)。
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