AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。如无特别说明，调整事项按税法

admin2020-04-26 51

问题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。2018年的财务报告于2019年4月30日经批准对外报出。2018年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
资料一：2019年1月1日至4月30日之间发生如下事项：
①AS公司于2019年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS公司预计可收回应收账款的50％。
该业务系AS公司2018年5月销售给A企业一批产品，价款为500万元(不含增值税)，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于7月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2018年12月31日仍未付款。2018年12月31日AS公司就该项应收账款按10％提取了坏账准备。
②AS公司2019年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2018年11月1日销售给B公司的一批产品，价款为600万元(不含增值税)，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
③AS公司2019年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付了退货款。该业务系AS公司2018年12月1日销售给C公司的一批产品，价款为200万元(不含增值税)，产品成本为160万元，合同规定现金折扣条件为：2／10、1／20、n／30。2018年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣时不考虑增值税税额。
④2019年3月27日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，并支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订的供销合同，合同规定，AS公司在2018年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元。该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
⑤2019年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有的60％乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。
⑥2019年3月7日，AS公司得知债务人F公司2019年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款有80％不能收回。该业务系AS公司2018年12月销售商品给F公司，价款为300万元(不含增值税)，增值税税率为16％，产品成本为200万元。在2018年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
⑦2019年3月20日，AS公司股东会批准董事会制订提请的利润分配方案。内容为：分配现金股利300万元，分配股票股利400万元。
资料二：2019年4月1日，AS公司总会计师对2018年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2018年12月31日，AS公司存货中有400件A产品，A产品单位实际成本为120万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件产品合同价格(不含增值税)为130万元；其余100件A产品没有签订销售合同，每件产品市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。AS公司编制会计分录为：
借：资产减值损失 1 400
贷：存货跌价准备 1 400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2018年，AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
资本公积 24
③2018年12月31日，AS公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置，可收回金额为零。Y生产线账面原价为9 000万元，累计折旧为6 900万元，此前未计提减值准备，也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2018年12月31日，AS公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2 100万元(假定税法同会计的计提折旧方法相同)。AS公司相关业务的会计处理如下：
借：资产减值损失 2 100
贷：固定资产减值准备 2 100
并确认递延所得税资产500万元。
④2018年，AS公司以无形资产换入固定资产(厂房)。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为570万元，另支付补价6万元，不考虑相关税费。该交换具有商业实质并且换出资产的公允价值能够可靠计量。AS公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产 506
累计摊销 80
贷：无形资产 580
银行存款 6
要求：
根据资料二，判断相关业务的会计处理是否正确；如果不正确，编制相关的更正分录。
(无需编制以前年度损益调整结转到留存收益的分录，“以前年度损益调整”列示调整报表项目的名称，答案中金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)

选项

答案业务①：存货跌价准备的处理不正确。签订销售合同的部分： A产品成本＝300×120＝36 000(万元)。 A产品可变现净值＝300×(130－2)＝38 400(万元)。签订销售合同部分的A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。未签订销售合同的部分： A产品成本＝100×120＝12 000(万元)。 A产品可变现净值＝100×(118－2)＝11 600(万元)。 A产品应计提存货跌价准备＝12 000－11 600＝400(万元)。所以，A产品多计提存货跌价准备＝1 400－400＝1 000(万元)。更正分录为：借：存货跌价准备 1 000 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000 借：以前年度损益调整——所得税费用 250 贷：递延所得税资产 (1 000×25％)250 业务②：以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。借：以前年度损益调整——营业成本 80 资本公积 24 贷：以前年度损益调整——营业收入 100 ——营业外收入 (120－116)4 借：以前年度损益调整——所得税费用 (24×25％)6 贷：应交税费——应交所得税 6 业务③：Y生产线计提减值准备处理正确，确认的递延所得税资产金额不正确。发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为2 100万元，应确认的递延所得税资产＝2 100×25％＝525(万元)，但企业确认了500万元的递延所得税资产，所以要补确认25万元(525－500)的递延所得税资产。借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 业务④：无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产 70 贷：以前年度损益调整——资产处置收益 [570－(580－80)]70 借：以前年度损益调整——所得税费用 17．5 贷：应交税费——应交所得税 (70×25％)17．5

解析

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