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甲公司于2011年7月1日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年

admin2013-11-10  73
问题 甲公司于2011年7月1日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。乙公司2012年度实现净利润1000万元，分配现金股利200万元(股利当年收到)；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：编制2011年至2013年甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。
选项
答案(1)2011年 借：长期股权投资一成本3500 贷：银行存款3500 借：长期股权投资一损益调整120 (300×40％) 贷：投资收益120 (2)2012年 借：长期股权投资一损益调整400 (1000×40％) 贷：投资收益400 借：应收股利80 (200×40％) 贷：长期股权投资一损益调整80 借：银行存款80 贷：应收股利80 借：长期股权投资一其他权益变动20 (50×40％) 贷：资本公积一其他资本公积20 (3)2013年 借：长期股权投资一损益调整320 (800×40％) 贷：投资收益320 注：在计算2013年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整(此项内部交易，一方确认利息收入，另一方确认利息费用，抵销后对当期损益无影响)。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
解析
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