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某税务师事务所2014年5月接受华威化工有限责任公司委托审核其2013年度的纳税情况。华威化工公司系增值税一般纳税人，会计核算执行新会计准则。企业各期增值税进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用增值税税率均为17％。当年无留抵税

admin2013-02-14  72
问题 某税务师事务所2014年5月接受华威化工有限责任公司委托审核其2013年度的纳税情况。华威化工公司系增值税一般纳税人，会计核算执行新会计准则。企业各期增值税进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用增值税税率均为17％。当年无留抵税额。企业已经按利润总额计算预缴了企业所得税250万元。
    2013年度企业利润表上的相关栏目如下：
    “一、营业收入”栏目反映的收入为8700万元；
    “三、利润总额”栏目反映的利润为1000万元。
    注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2013年度下列涉税情况：
    (1)发现企业12月2日将基建部门领用的一批材料计入A产品的生产成本中，该批材料的成本20000元。基建工程尚未完工。
    经追踪检查，该批A产品在12月开始生产，12月31日相关A产品的账面资料：
    “生产成本一A”借方余额100000元；
    “库存商品一A”借方余额500000元；
    “主业务成本一A”的借方发生额400000元。
    (2)1月15日，企业通过银行转账完税，企业会计处理为：
    借：营业税金及附加150000元
        贷：银行存款150000元
    经检查附列资料：一张税务机关通用完税凭证，注明纳税期间：2013年12月，项目填写：消费税为150000元。
    (3)“管理费用”中列支的有关情况：
    ①全年业务招待费合计80万元，其中有10万为赠送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。
    经检查，企业的会计处理为：
    借：管理费用100000
        贷：库存商品100000
    ②新产品技术开发费用100万元。
    ③以管理费名义计提并支付给外国母公司100万管理费。
    ④计提并支付给国外某企业特许权使用费30万元。
    (4)成本费用中列支的全年工资薪金支出120万元，其中支付季节工工资5万元、临时工工资12万、实习生工资8万元。
    (5)资产减值损失科目为计提的固定资产减值准备20万元。
    (6)审核“投资收益”账户发生额为贷方200万元，记载有如下事项：12月31日确认投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资，按权益法核算的收入，余下110万元为国债利息收入。
    (7)“营业外支出”中列支的有关情况：
    ①通过政府机关向贫困山区捐款300万元。
    ②赞助支出30万元。
    ③罚款、违约金10万元(经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元)。
另外，企业发现一笔2012年漏记的劳动保护费支出10万元，企业将其计入2013年营业外支出中。
    (8)财务费用中向商业银行贷款1200万元(两年期)，年利息支出60万元；向某客户借款500万元，借款期限5年。年利息支出50万元。企业提供的金融机构贷款利息说明中，当地工商银行向某企业贷款，5年期贷款的年利率为10％。假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项，不考虑城建税和教育费附加。
    要求：
计算企业应补(退)、代扣代缴各相关税的税额(要分税种，计算结果以万元为单位，保留小数点后两位)。
选项
答案企业应补(退)、代扣代缴相关税的税额； 　　应补缴增值税额=0．34+1．7=2．04(万元) 　　(业务(1)和(3)的增值税合计) 　　扣缴营业税=30×5％=1．5(万元) 　　应补预提所得税=(100+30)×10％=13(万元) 　　应补缴企业所得税额=(0．8+15－1．7+88．15+20－200+226．31)×25％－10×25％=34．64(万元) 　　[提示]对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税教，可以在追朴确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递廷抵扣或申请退税。所以该企业2012年应扣未扣的劳动保护费支出10万元，经过专项申报及说明后，可以追朴至2012年计算扣除，由于上述原因2012多缴企业所得税2．5万元，允许在2013年计算的应纳税教中抵扣。
解析
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