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A公司采用资产负债表债务法核算所得税。2017年初递延所得税资产的余额为50万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。A公司2017年及以前适用的所得税税率为25％。2017年年末，A公司预计其在2018年将适用所得税优惠税率15％。2017年发生

admin2018-09-19  66
问题 A公司采用资产负债表债务法核算所得税。2017年初递延所得税资产的余额为50万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。A公司2017年及以前适用的所得税税率为25％。2017年年末，A公司预计其在2018年将适用所得税优惠税率15％。2017年发生的相关交易及事项如下：
  资料一：年末库存商品成本为600万元，未签订合同，预计市场售价为410万元，预计销售费用及税金为10万元。
  资料二：7月1日，A公司购入一项非专利技术，支付买价900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2017年年末该非专利技术的可收回金额为650万元。
  资料三：8月份，A公司为关联公司乙公司的贷款2 000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则A公司应偿还借款本金的40％。2017年年末，A公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出不能在税前扣除。
  资料四：11月5日，A公司用银行存款700万元从二级市场购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。2017年年末该部分股票的公允价值为1000万元。
  资料五：因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。
  资料六：2017年A公司实现利润总额5 000万元。
  假定不考虑其他因素。
  要求：
根据上述资料一至资料五，逐项计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
选项
答案资料一：存货的可变现净值=410一10=400(万元)，低于成本600万元，存货跌价准备的余额=600一400=200(万元)，可抵扣暂时性差异期末余额为200万元，则对应的递延所得税资产期末余额=200×15％=30(万元)，递延所得税资产当期发生额=30一50=一20(万元)。 资料二：2017年末未计提减值前无形资产账面价值=900一900×5／15×6／12=750(万元)，可收回金额为650万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=650(万元)，计税基础=900一900／5×6／12=810(万元)，产生的可抵扣暂时性差异=810—650=160(万元)，递延所得税资产当期发生额=160×15％=24(万元)。 资料三：期末A公司确认预计负债的账面价值=2 000×40％=800(万元)，计税基础=800—0=800(万元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 资料四：2017年末交易性金融资产账面价值=1000(万元)，计税基础=700(万元)，产生的应纳税暂时性差异=1000一700=300(万元)，递延所得税负债当期发生额=300×15％=45(万元)。 资料五：罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。
解析
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