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2005年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价

admin2009-01-15  56
问题 2005年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方于2005年12月28日办理了股权划转手续，甲公司于2005年12月31日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下：
   (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：

上述材料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款1 200万元，该项应收账款系于 2005年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于2005年12月31日对其计提了200万元的坏账准备；乙公司存货中含有2005年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为800万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。
　　乙公司固定资产原价为10 000万元，假定平均折旧年限为20年，已提累计折旧1 000万元，预计尚可使用16年；无形资产原价为3 000万元，预计使用寿命为10年，累计已摊销 600万元，预计尚可使用8年，原未入账的无形资产预计使用寿命为8年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。
(2)2006年有关资料如下：
①2006年12月31日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：

②甲、乙公司2006年度利润表如下：

③其他资料如下：
   第一，甲公司2006年初发行在外普通股股数为14000万股，2006年4月1日发行认股权证6000万份，每份认股权证可于2007年4月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股5元，市场平均每股价格为8元。乙公司2006年初发行在外普通股股数为10400万股，本年度普通股无增减变动。
   第二，甲公司年末应收乙公司账款为2000万元，已计提坏账准备为500万元。
   第三，乙公司年未存货中包括：2005年从甲公司购入的存货仍未出售；2006年从甲公司购入的存货出售了50%，其购入价格为500万元。
   第三，购买日乙公司存货在2006年度出售了50%。
   (3)2007年1月1日，甲公司向乙公司的少数股东购买了10%的股权，购买价格为 4500万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为38000万元。
   (4)假定：①销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；②乙公司一直未分配利润；③甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润10%计提法定盈余公积；④除应收账款外，其他资产均未发生减值；⑤不考虑所得税的影响。
   要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表。
   (2)编制甲公司2006年编制合并财务报表时的合并抵销分录。
   (3)编制甲公司2007年购买少数股权相关的合并抵销分录。
选项
答案(1)编制甲公司购买日的合并抵销分录，并编制合并日的资产负债表 ①抵销应收、应付账款 借：应付账款 1 200 贷：应收账款 1 200 借：坏账准备 200 贷：资产减值损失
解析
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