俊杰公司所得税核算采用债务法，历年适用的所得税税率均为33%。俊杰公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。俊杰公司从2003年开始执行《企业会计制度》。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会

admin2009-01-15 55

问题俊杰公司所得税核算采用债务法，历年适用的所得税税率均为33%。俊杰公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。俊杰公司从2003年开始执行《企业会计制度》。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》时，应收账款余额百分比法改按账龄分析法计提坏账准备、对固定资产折旧方法与预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。2003年有关业务如下：
(1)2003年1月1日，俊杰公司从乙公司的其他投资者中以7500万元的价格购入乙公司20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响变为具有重大影响，股权投资差额按10年平均摊销，因追溯调整而摊销的股权投资差额作为时间性差异处理，假定按税法规定，被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
俊杰公司系2000年1月1日对乙公司投资。俊杰公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
投资由成本法改为权益法的累积影响数

(2)俊杰公司2000年至2002年坏账准备按照应收账款余额的1%计提，从2003年起改按账龄分析法计提，规定计提比例为：1年(含1年)以内按照应收账款余额5%计提， 1～2年按照应收账款余额10%计提，2年以上按照应收账款余额30%计提，其他资料如下：

应收账款余额百分比法改为账龄分析法的累积影响数

(3)俊杰公司自2003年1月1日起对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，同时将原按年限平均法改按年数总和法计提折旧。该设备系2001年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。该设备的预计净残值在执行《企业会计制度》后不变。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。固定资产折旧政策变更的累计影响数

要求：根据以上资料，采用追溯调整法，计算各年会计政策变更累计影响数(填列在表格中)，并编制有关的会计分录。

选项

答案(1)①股权投资差额=3150-30000×10%=150(万元) ②投资由成本法改为权益法的累积影响数 [*] ③有关投资政策和所得税政策变更的会计分录　　追溯：　　借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3000(3150-150) 　　　　长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 105(150-15×3) 　　　　长期股权投资——乙公司(损益调整) 1200(12000×10%) 　　　贷：长期股权投资 3150 　　　　　递延税款 239.27 　　　　　利润分配——未分配利润 915.7

解析

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